企業(yè)集團(tuán)是由獨(dú)立的法人集團(tuán)組成的聯(lián)合體，建立健全內(nèi)部控制制度，保證集團(tuán)目標(biāo)一致，協(xié)調(diào)運(yùn)行至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中發(fā)揮著非常重要的作用。本文擬就集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、集團(tuán)內(nèi)部控制以及集團(tuán)效益審計(jì)等幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

　　一、對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)

　　1.分析經(jīng)營(yíng)決策的合理性。

　　作為一個(gè)現(xiàn)代化集團(tuán)，必須有一個(gè)遠(yuǎn)大的經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)。因此，在選擇產(chǎn)品時(shí)要有前瞻意識(shí)，充分考慮決策方案的選擇是否合理？與行業(yè)性質(zhì)是否相符？決策的方法是否得當(dāng)？與企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位是否相稱？決策數(shù)據(jù)模型是否建立在對(duì)歷史數(shù)據(jù)的正確分析和對(duì)未來(lái)合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上？數(shù)據(jù)來(lái)源是否真實(shí)可靠？方案是否符合成本效益原則？審計(jì)時(shí)要判斷企業(yè)集團(tuán)制定的市場(chǎng)定位、發(fā)展方向、遠(yuǎn)景規(guī)劃等是否堅(jiān)持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及本行業(yè)的發(fā)展方向，是否與資源配置相協(xié)調(diào)；決策在新技術(shù)的采用方面是否具備創(chuàng)新意識(shí)和先進(jìn)性。經(jīng)營(yíng)決策是對(duì)集團(tuán)的總體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各種重要的活動(dòng)的目標(biāo)、方針、策略所擬定的方案做出最終的抉擇，審計(jì)時(shí)必須對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的可行性、科學(xué)性和效益性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和審查。

　　2.檢查經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行效果。

　　評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策是否被有效貫徹執(zhí)行時(shí)，可重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：

　　（1）審查是否存在工作計(jì)劃與資源分配不匹配的狀況；（2）審查各職能部門是否根據(jù)集團(tuán)的總體決策，制定各職能部門的具體實(shí)施方案；（3）審查各實(shí)施方案是否詳細(xì)說(shuō)明了各職能部門所確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和目標(biāo)；（4）審查各職能部門是否把集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成指揮與協(xié)調(diào)活動(dòng)，以保證總體戰(zhàn)略的具體實(shí)施；（5）審查企業(yè)集團(tuán)是否對(duì)影響總體決策完成的一些不確定因素有清醒認(rèn)識(shí)，并確定了防范風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變措施，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正。

　　二、對(duì)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)

　　企業(yè)集團(tuán)的計(jì)劃完成情況，很大程度上是組織結(jié)構(gòu)效率的直觀反映。在分析時(shí)，要對(duì)計(jì)劃的完成情況進(jìn)行比較和統(tǒng)計(jì)分析，還要參照同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。此外，企業(yè)集團(tuán)各崗位的責(zé)、權(quán)、利界定是不是規(guī)范、清晰，業(yè)務(wù)流程是不是運(yùn)用了信息技術(shù)，并設(shè)計(jì)得科學(xué)和簡(jiǎn)潔，例外業(yè)務(wù)的處理機(jī)制是不是完善，部門設(shè)置和職能劃分是不是基于流程需要，組織內(nèi)部的信息流通渠道是不是暢通，部門間的協(xié)調(diào)機(jī)制是不是有效等，都對(duì)組織結(jié)構(gòu)的效率有著重要影響。審計(jì)人員還需要結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、技術(shù)特點(diǎn)和管理體制等因素進(jìn)行具體分析，審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注以下幾個(gè)方面來(lái)確定：

　　（1）集權(quán)和分權(quán)的程度是否恰當(dāng)；（2）集團(tuán)的管理層次是否過(guò)多；（3）中層管理人員人數(shù)是否過(guò)多；（4）信息能否在組織中及時(shí)有效傳遞；（5）管理人員的協(xié)調(diào)與激勵(lì)行為是否能產(chǎn)生良好效果等，以確定集團(tuán)的橫向及縱向分工結(jié)構(gòu)形式是否合理。

　　組織結(jié)構(gòu)效率主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，二是對(duì)新技術(shù)、新工藝以及外部市場(chǎng)變化的反應(yīng)，對(duì)客戶需求反應(yīng)的靈敏度。判斷組織結(jié)構(gòu)的效率高低可檢視如下幾方面：

　　（1）審查擬定的計(jì)劃能否環(huán)環(huán)相扣，如期完成；（2）檢查是否常出現(xiàn)“怠工”、“窩工”現(xiàn)象；（3）發(fā)放調(diào)查表，征詢員工對(duì)工作的成就感與滿意度。

　　企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是建立起有效的激勵(lì)機(jī)制與制衡機(jī)制。審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。

　　三、對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的審計(jì)

　　健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的審查應(yīng)成為管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的審查可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

　　1.審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度的建立情況，包括：

　?。?）審查內(nèi)部控制制度的合法性，凡與國(guó)家政策、法律、法規(guī)相抵觸的一律應(yīng)予撤消；（2）在確定集團(tuán)內(nèi)部控制制度合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度的合理性，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、人員素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素對(duì)其合理性進(jìn)行通盤考慮，注意制度之間的綜合平衡，防止畸高或畸低、畸嚴(yán)或畸寬；（3）審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度的完整性，在確定內(nèi)部控制制度合法合理的基礎(chǔ)上，審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度是否涵蓋了集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，能否對(duì)集團(tuán)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行始終如一的控制；（4）審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性，審查企業(yè)集團(tuán)下屬各職能部門之間制定的內(nèi)部控制制度是否存在不協(xié)調(diào)、相互沖突的現(xiàn)象。

　　2.審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況?？芍攸c(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：

　　（1）集團(tuán)內(nèi)部控制制度能否得到有效貫徹執(zhí)行。一是對(duì)集團(tuán)的重要內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行；二是審查集團(tuán)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中是否建立了必要的信息反饋環(huán)節(jié)，能否將執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的偏差及其原因及時(shí)反饋給集團(tuán)管理部門，以使其采取必要的控制措施；三是審查企業(yè)集團(tuán)是否對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及其效果進(jìn)行考核，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。

　?。?）執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)性。一是審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行以后，是否規(guī)范了管理，使各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效控制，從而降低了成本、提高了工作效率，減少了損失浪費(fèi)、從而提高了集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益。二是將內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行所耗費(fèi)的成本與其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行對(duì)比，分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度能否給集團(tuán)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益、究竟能夠帶來(lái)多大的效益。

　　四、評(píng)價(jià)集團(tuán)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟(jì)性

　　完善的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度固然重要，但并不能取代高素質(zhì)的員工。如果員工不能勝任工作，即使其他方面再完善，企業(yè)集團(tuán)也難以持續(xù)健康發(fā)展。開展對(duì)集團(tuán)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)，可促使集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，甄選、培訓(xùn)出高素質(zhì)的員工，從而達(dá)到降低人工成本，提高工作效率的目的。

　　審計(jì)時(shí)要檢查集團(tuán)人事管理政策，是否按照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)招聘和錄用優(yōu)秀的員工；檢查員工應(yīng)具備的能力和素質(zhì)。即員工的專業(yè)背景、業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想品德等與其擔(dān)負(fù)的職務(wù)是否相稱，員工素質(zhì)是否有利于集團(tuán)發(fā)展，員工的工作勝任能力是否得到了最大限度的發(fā)揮；還應(yīng)進(jìn)一步了解員工培訓(xùn)及發(fā)展計(jì)劃，看計(jì)劃是否按期執(zhí)行，員工對(duì)培訓(xùn)的參與程度如何，是否有利于員工素質(zhì)的提高。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源已成為最寶貴的資源，它是形成集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素?？捎靡钥剂康木唧w指標(biāo)有：新員工招聘、人員流動(dòng)頻率、法律糾紛、員工投訴、薪資市場(chǎng)指標(biāo)、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評(píng)估等等。對(duì)人力資源管理的審計(jì)，關(guān)鍵是看集團(tuán)人力資源管理程序是否達(dá)到了人力資源效用的最優(yōu)化。

　　對(duì)于人力資源管理的審計(jì)，分為兩個(gè)方面：

　　1.對(duì)人力資源管理的內(nèi)部控制審計(jì)。

　　人力資源內(nèi)部控制，是保證人力資源各項(xiàng)方針政策得以貫徹的基本保證。審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)集團(tuán)員工的招聘、管理、培訓(xùn)、使用、激勵(lì)等一整套規(guī)章制度進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。審查規(guī)章制度的有無(wú)，管理精細(xì)還是粗放，執(zhí)行的嚴(yán)格程度以及效用的大小等，以此評(píng)價(jià)其有效性。

　　2.對(duì)人力資源的開發(fā)利用程度審計(jì)。

　　人力資源的開發(fā)利用，是人力資源運(yùn)作的基本內(nèi)容和方式。群體價(jià)值并非個(gè)體價(jià)值的簡(jiǎn)單相加，而是要通過(guò)協(xié)調(diào)和聚合，來(lái)達(dá)到一加一大于二的聚合甚至乘法效應(yīng)。通過(guò)對(duì)招聘、培訓(xùn)、使用、協(xié)調(diào)、聚合、企業(yè)文化構(gòu)建等各環(huán)節(jié)進(jìn)行深入調(diào)查，有利于發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)中存在的缺陷，從而進(jìn)一步完善人力資源管理體系。

　　五、集團(tuán)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專門的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、投資收益率及投資效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析與預(yù)測(cè)產(chǎn)生差異的原因，并提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

　　通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否具備可行性報(bào)告中所預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性及報(bào)告編制的正確性。

　　1.考察凈現(xiàn)值。根據(jù)完工項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，即該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

　　2.考察現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)完工項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)。如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

　　3.審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)完工項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷其是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

　　4.審核投資利潤(rùn)率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率。投資利潤(rùn)率即稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比。

　　上述四個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率則反映該項(xiàng)目的盈利能力。通過(guò)上述審核和計(jì)算，并與可行性報(bào)告預(yù)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評(píng)價(jià)可行性報(bào)告的編制水平和預(yù)測(cè)能力。

　　總之，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從全局的高度，審視企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，準(zhǔn)確判斷可能存在的缺陷，提出改進(jìn)建議與具體措施。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，使企業(yè)集團(tuán)的動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制科學(xué)化、制度化。既能適合于當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，又能眼光超前，著眼于未來(lái)的發(fā)展，充分提升企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。