簡介：財務(wù)與會計外包服務(wù)正成為服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的熱點。作為提供會計、財務(wù)與審計服務(wù)的專業(yè)機構(gòu),會計師事務(wù)所在開展財務(wù)與會計外包服務(wù)方面具有天然的優(yōu)勢。然而,在財務(wù)與會計外包服務(wù)的概念、內(nèi)容、必要性及可行性、相關(guān)職業(yè)責(zé)任與質(zhì)量控制等方面,許多事務(wù)所的管理層還沒有準(zhǔn)確而清晰的認(rèn)識。本文擬就此談些一己之見。

　　一、財務(wù)與會計外包服務(wù)的概念、內(nèi)容與必要性

　　(一)財務(wù)與會計外包服務(wù)的概念

　　財務(wù)與會計服務(wù)外包是服務(wù)外包的一部分。服務(wù)外包主要是指專業(yè)性的機構(gòu)為企業(yè)等經(jīng)濟組織提供原本由其內(nèi)部職能部門或下屬單位提供的服務(wù)，使它們可以專注于從事對于經(jīng)濟組織生存或發(fā)展最為重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及活動，從而提高其核心競爭能力。服務(wù)外包因為具有知識和技術(shù)含量高的特點，又稱為“白領(lǐng)外包”，以區(qū)別于傳統(tǒng)的“藍(lán)領(lǐng)外包”，即制造業(yè)外包。從理論上講，除了必不可少的重大經(jīng)營決策活動之外，企業(yè)的任何業(yè)務(wù)活動及管理職能均可以外包，包括生嚴(yán)、研發(fā)、銷售、財務(wù)、會計、人事等等。顧名思義，財務(wù)與會計服務(wù)外包就是聘請專業(yè)的服務(wù)機構(gòu)，例如會計師事務(wù)所，來提供原本由企業(yè)的財務(wù)部門或會計部門提供的大部分服務(wù)。這一服務(wù)可以將企業(yè)(特別是中小企業(yè))從繁瑣的會計賬務(wù)處理工作中解脫出來，并為其提供高附加值的財務(wù)服務(wù)，因此受到越來越多企業(yè)的歡迎。

　　(二)財務(wù)與會計外包的內(nèi)容

　　財務(wù)與會計外包服務(wù)主要包括兩個緊密聯(lián)系的領(lǐng)域，即會計外包與財務(wù)外包。會計外包主要是將企業(yè)的賬務(wù)處理和信息披露業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所等專業(yè)性服務(wù)機構(gòu)來做，包括代理記賬、代理編制會計報表及會計報表附注、納稅代理、會計信息系統(tǒng)設(shè)計、會計內(nèi)部控制制度設(shè)計等。會計外包可以減少企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員薪酬及福利、會計人員培訓(xùn)等方面的支出，從而降低企業(yè)的運營成本。

　　更為重要的是，由于專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)化優(yōu)勢，能夠以更低的成本、更高的效率提供質(zhì)量更高的會計信息。財務(wù)外包則主要是聘請專業(yè)服務(wù)機構(gòu)來幫助企業(yè)進行有效的投資、融資、利潤分配等財務(wù)活動，包括投資可行性分析、投資風(fēng)險評估、融資項目籌劃(包括籌措借款、發(fā)行債券和股票等)、財務(wù)分析等。雖然財務(wù)是企業(yè)的核心職能，不可能像會計那樣全部外包給會計師事務(wù)所來做，但可以利用會計師事務(wù)所的專家隊伍提高企業(yè)財務(wù)決策的水平，為企業(yè)增加價值。由于財務(wù)和會計的天然聯(lián)系，由一家會計師事務(wù)所同時提供會計外包服務(wù)和財務(wù)外包服務(wù)，能夠在兩種業(yè)務(wù)之間形成知識共享關(guān)系，從而使兩種業(yè)務(wù)的成本同時降低、效益同時提高。

　　(三)事務(wù)所提供財務(wù)與會計外包服務(wù)的必要性

　　財務(wù)與會計外包服務(wù)對于會計師事務(wù)所而言具有重要意義。對于大型事務(wù)所，當(dāng)它們成長到一定階段以后，由于審計市場的飽和，審計收費中利潤空間的減低，面臨著發(fā)展的瓶頸。正因為如此，國際“四大”越來越重視非審計服務(wù)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，“四大”來自審計服務(wù)的業(yè)務(wù)收入均已降低到收入總額的50%以下，稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)以及咨詢服務(wù)在“四大”的收入總額中所占的比重越來越大。我國大所目前雖仍以審計服務(wù)為主，但審計市場競爭的加劇已造成事務(wù)所進一步擴張的壓力。發(fā)展財務(wù)與會計外包服務(wù)，為大所提供了新的增長機會。對于中小所，財務(wù)與會計外包服務(wù)同樣也值得重視。

　　由于規(guī)模和市場準(zhǔn)入的限制，中小所很難承接大中型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，尤其是上市公司的審計業(yè)務(wù)。為了生存和發(fā)展，中小事務(wù)所必須更加重視非審計服務(wù)，以及服務(wù)的多元化。財務(wù)與會計外包服務(wù)不像審計服務(wù)那樣，對于事務(wù)所規(guī)模和執(zhí)業(yè)資格有較為嚴(yán)格的要求，中小事務(wù)所并不面臨市場準(zhǔn)入的限制，因此可以成為中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的重點領(lǐng)域。

　　二、事務(wù)所開展財務(wù)與會計外包服務(wù)的可行性

　　(一)市場需求問題

　　統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全球服務(wù)外包的市場規(guī)模在3000億至5000億美元之間，并將在未來若干年內(nèi)繼續(xù)保持20%至30%的增長速度，預(yù)計2008年全球服務(wù)外包的市場規(guī)模將哭破1萬億美元。作為服務(wù)外包貿(mào)易的新領(lǐng)域，財務(wù)與會計外包正在服務(wù)外包市場上占據(jù)越來越大的份額，為會計師事務(wù)所開展此項業(yè)務(wù)提供了更大的市場機會。一方面，事務(wù)所可以利用我國人力資源成本較低的優(yōu)勢，積極參與財務(wù)與會計外包的國際服務(wù)貿(mào)易。另一方面，由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)的財務(wù)與會計外包市場也處于持續(xù)成長狀態(tài)。

　　由于我國繼續(xù)大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟、繼續(xù)鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，未來將會嚴(yán)生越來越多的新興中小企業(yè)。中小企業(yè)是財務(wù)與會計外包服務(wù)的主要服務(wù)對象，它們由于規(guī)模較小，資金有限，通常無法聘用足夠的會計人員，也就無法保證會計信息的質(zhì)量。事務(wù)所通過向中小企業(yè)提供財務(wù)與會計外包服務(wù)，可以減輕它們在會計人員薪酬、福利和培訓(xùn)方面的開支，提高其信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而有利于中小企業(yè)的發(fā)展，受到它們的歡迎。中小企業(yè)的發(fā)展和成長，將為會計師事務(wù)所帶來源源不斷的業(yè)務(wù)機會。

　　(二)法律與政策問題

　　目前，在法律法規(guī)方面，一般都會對事務(wù)所對同一家企業(yè)既開展審計，又開展非審計服務(wù)有所限制。比如在美國，會計師事務(wù)所在開展財務(wù)與會計外包服務(wù)方面存在較多的限制。如薩班斯法案就禁止會計師事務(wù)所同時向一家上市公司提供審計服務(wù)和絕大部分非審計服務(wù)。但同時要看到，當(dāng)前我國各級政府對包括財務(wù)與會計外包服務(wù)在內(nèi)的外包服務(wù)采取了大力扶植的政策。2007年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》中，明確提出要把大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易作為轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式、提升對外開放水平的重要內(nèi)容，把承接國際服務(wù)外包作為擴大服務(wù)貿(mào)易的重點，發(fā)揮我國人力資源豐富的優(yōu)勢，積極承接信息管理、數(shù)據(jù)處理、財會核算、技術(shù)研發(fā)、工業(yè)設(shè)計等國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。其中的“財會核算”就是財務(wù)與會計外包業(yè)務(wù)的一種類型。商務(wù)部也已確立了北京、上海、武漢等們家外包嚴(yán)業(yè)基地，每年提供大量的財政支持。各地政府也紛紛將發(fā)展包括財務(wù)與會計外包服務(wù)在內(nèi)的外包嚴(yán)業(yè)作為嚴(yán)業(yè)政策的重點。這說明，在我國開展財務(wù)與會計外包服務(wù)，具有良好的政策環(huán)境優(yōu)勢。

　　(三)專業(yè)技能與技術(shù)支持問題

　　對財務(wù)與會計外包服務(wù)而言，最為重要的是事務(wù)所必須具備優(yōu)秀的專業(yè)人才和軟件、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)支持。

　　會計師事務(wù)所的員工，特別是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的員工，一般具有較好的會計、財務(wù)和審計專業(yè)知識，通過向客戶提供審計等專業(yè)服務(wù)，他們對于客戶的行業(yè)狀況、經(jīng)營特點、盈利模式、內(nèi)部控制等方面具有更加深入的理解，也能夠更有針對性提供更有價值的財務(wù)與會計外包服務(wù)。因此，相對于其他可能提供財務(wù)與會計外包服務(wù)的中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所具有專業(yè)和經(jīng)驗方面的優(yōu)勢。在軟件和數(shù)據(jù)庫方面的問題，會計師事務(wù)所則可以通過外購和自主開發(fā)等形式加以解決。

　　目前，大多數(shù)事務(wù)所均十分重視IT技術(shù)在審計中的運用，注意聘請精通計算機的復(fù)合型人才，并在客戶數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面有較大的投入，這使得會計師事務(wù)所能夠較好地通過計算機軟件和國際互聯(lián)網(wǎng)來滿足客戶在財務(wù)與會計外包服務(wù)方面的信息需求。

　　三、事務(wù)所發(fā)展財務(wù)與會計外包服務(wù)應(yīng)注意的幾個問題

　　(一)事務(wù)所管理層應(yīng)采取既積極又審慎的態(tài)度

　　事務(wù)所管理層應(yīng)在發(fā)展財務(wù)與會計外包服務(wù)方面采取既積極又審慎的態(tài)度。所謂積極的態(tài)度，是指事務(wù)所管理層應(yīng)認(rèn)識到當(dāng)前財務(wù)與會計外包服務(wù)市場的巨大潛力，重視開拓財務(wù)與會計外包服務(wù)市場。所謂審慎的態(tài)度，是指事務(wù)所管理層應(yīng)充分認(rèn)識到開展財務(wù)與會計外包服務(wù)所應(yīng)具備的各種條件以及可能嚴(yán)生的風(fēng)險。為開展財務(wù)與會計外包服務(wù)，事務(wù)所必須具有充足的資源，包括人手、時間和相關(guān)的軟件及數(shù)據(jù)庫支持。除此之外，事務(wù)所管理層還必須意識到開展財務(wù)與會計外包服務(wù)有可能帶來的職業(yè)道德問題和法律責(zé)任問題。如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┴攧?wù)與會計外包服務(wù)，事務(wù)所管理層必須注意這種業(yè)務(wù)關(guān)系可能會威脅到審計獨立性，特別是當(dāng)事務(wù)所既負(fù)責(zé)客戶財務(wù)報表編制又負(fù)責(zé)其財務(wù)報表審計時尤其如此。由于向客戶提供財務(wù)與會計外包服務(wù)可能會接觸到大量的客戶商業(yè)秘密，因此制定嚴(yán)格的保密條款并向員工強調(diào)保密責(zé)任的重要性十分關(guān)鍵，尤其是當(dāng)會計師事務(wù)所向有業(yè)務(wù)競爭關(guān)系的客戶提供財務(wù)與會計外包服務(wù)時尤其如此。如果忽視在提供財務(wù)與會計外包服務(wù)時應(yīng)履行的保密責(zé)任，可能會給事務(wù)所帶來嚴(yán)重的法律責(zé)任?？偠灾聞?wù)所管理層不能僅看到機會而忽視風(fēng)險，不能僅重視商業(yè)利益而忽視職業(yè)責(zé)任，這對于有效開展財務(wù)與會計外包服務(wù)是十分重要的。

　　(二)與客戶財務(wù)部門的關(guān)系問題

　　開展財務(wù)會計外包服務(wù)必須注意財務(wù)外包和會計外包的區(qū)別，以及與客戶財務(wù)部門的關(guān)系問題。對于企業(yè)而言，財務(wù)決策是經(jīng)營管理者的核心職能，通常而言是不可外包的。所謂財務(wù)外包，不是要取代客戶所有的財務(wù)職能，而主要是通過會計師事務(wù)所的專業(yè)知識和經(jīng)驗，向客戶提供財務(wù)方面的咨詢和建議。因此，事務(wù)所不能為了擴大業(yè)務(wù)收入，不恰當(dāng)?shù)叵蚩蛻艚ㄗh取消財務(wù)部門。相反，要從為客戶利益著想的尾度，建議具備條件的客戶建立自己的財務(wù)部門。當(dāng)事務(wù)所為已經(jīng)建立財務(wù)部門的客戶提供財務(wù)與會計外包服務(wù)時，必須注意同客戶財務(wù)部門之間形成良好的協(xié)作關(guān)系。這就要求事務(wù)所嚴(yán)格劃分雙方的責(zé)任，把握好工作態(tài)度、范圍、方法和尺度，以免引起客戶財務(wù)人員的誤解和抵觸。嚴(yán)格地說，事務(wù)所在開展財務(wù)與會計外包服務(wù)時，不宜“越姐代厄”，代行管理決策職責(zé)，而主要以提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和咨詢?yōu)橹?，充?dāng)?shù)闹饕菂⒅\尾色。不把握好這一點，既有可能造成與客戶關(guān)系的緊張，還有可能帶來法律訴訟的風(fēng)險。

　　(三)財務(wù)與會計外包服務(wù)的質(zhì)量控制問題

　　如前所述，財務(wù)與會計外包服務(wù)對于會計師事務(wù)所而言，既代表著機遇，也意味著風(fēng)險。事務(wù)所不能只重視市場的開拓和業(yè)務(wù)收入的增加，而忽視相關(guān)的質(zhì)量控制問題。根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第5101號《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，會計師事務(wù)所應(yīng)對所有業(yè)務(wù)均實施質(zhì)量控制，從事財務(wù)與會計外包服務(wù)也不例外。對于財務(wù)與會計外包服務(wù)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制主要包括以下幾點：第一，事務(wù)所管理層應(yīng)通過言行示范和信息傳達(dá)，在事務(wù)所內(nèi)部營造“質(zhì)量至上”的內(nèi)部文化，并向從事財務(wù)與會計外包服務(wù)的人員強調(diào)質(zhì)量控制的必要性。第二，事務(wù)所管理層應(yīng)要求從事財務(wù)與會計外包服務(wù)的員工遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，包括遵守中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號《對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、第4111號《代編財務(wù)信息》，遵守客觀、公正、保密、職業(yè)行為等職業(yè)道德責(zé)任。第三，事務(wù)所管理層應(yīng)注意處理審計業(yè)務(wù)和財務(wù)與會計外包業(yè)務(wù)的關(guān)系。當(dāng)二者同時向客戶提供的時候，應(yīng)注意保持審計獨立性，不能因為財務(wù)與會計外包服務(wù)而影晌發(fā)表的審計意見的公允性。第四，事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和合伙人，應(yīng)對財務(wù)與會計外包服務(wù)實施質(zhì)量復(fù)核，以隨時發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中可能存在的問題并采取糾正措施。