摘要：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的咨詢(xún)活動(dòng)，其作用的發(fā)揮是通過(guò)客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。本文從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題入手，分析了制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施和建議，以期為研究?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供參與。

　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)外包

　　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義

　　(一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的?！?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63/66/2006/3/ma9163244231113600219052-0.htm">審計(jì)法》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)一方面在行政上作為本單位的一個(gè)職能部門(mén)，受經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的其他職能部門(mén)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督；另一方面在業(yè)務(wù)上，接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)被稱(chēng)之為”監(jiān)督導(dǎo)向型”的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。與之相適應(yīng)，審計(jì)理論界一般將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念表述為：內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)相對(duì)于管理層所持的獨(dú)立立場(chǎng)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動(dòng)之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門(mén)和個(gè)人的干涉。其目的即試圖體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性。但這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員個(gè)人獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)，無(wú)疑是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員置于本單位領(lǐng)導(dǎo)層的對(duì)立面，使其處境尷尬。眾所周知，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從一開(kāi)始建立就受到政府審計(jì)的行政干預(yù)，本來(lái)就缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。而內(nèi)部審計(jì)人員是作為本單位的職工在本單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，與本單位的利益緊密聯(lián)系在一起，這從客觀上使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以實(shí)現(xiàn)。

　　(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概念

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。顯而易見(jiàn)，在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢(xún)”特點(diǎn)以及“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)不同于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，而被審計(jì)界稱(chēng)之為“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢(shì)下，應(yīng)借鑒國(guó)際行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，盡快將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務(wù)導(dǎo)向型”。即不再代表國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在維護(hù)國(guó)家利益的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護(hù)企業(yè)法人的自身利益，突出對(duì)內(nèi)監(jiān)督和服務(wù)職能，其職責(zé)在于以整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，針對(duì)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作健康有序運(yùn)行，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　與“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，在重新修訂《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的“獨(dú)立性與客觀性”條款中，要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是客觀的。該新標(biāo)準(zhǔn)給內(nèi)部審計(jì)下的新定義，反映出內(nèi)部審計(jì)人員不再固執(zhí)保持個(gè)人獨(dú)立性這一現(xiàn)實(shí)，而更為強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的客觀性。筆者認(rèn)為獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地不受外部干涉地決定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。而所謂客觀性則是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的活動(dòng)之外，在執(zhí)行審計(jì)中保持一種獨(dú)立的正常狀態(tài)，不將對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的判斷從屬于他人的意愿。只有當(dāng)能自由客觀地進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員才是獨(dú)立的，才有可能做出公正的、不偏不倚的判斷，這樣的判斷對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的。

　　二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題分析

　　(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

　　目前我國(guó)許多公司治理結(jié)構(gòu)依然存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為人們觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分企業(yè)只是所有制形式上的改變，而企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)亦不完全分離；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不力；即使單位或企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，就大部分單位或企業(yè)而言，并沒(méi)有發(fā)其揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是紙上談兵而已。

　　(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

　　當(dāng)前我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度仍然不夠，部分負(fù)責(zé)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定；還有的管理層往往為了應(yīng)付上級(jí)規(guī)定而設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使設(shè)置也不重視。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)職無(wú)權(quán)。另外，許多企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)、簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)，在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)附設(shè)內(nèi)部審計(jì)小組或內(nèi)部審計(jì)人員，造成了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱和缺乏，無(wú)法發(fā)揮正常的作用。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性

　　根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)符合條件的企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織，并在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。由于實(shí)際工作中企事業(yè)單位形式各式各樣，內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)立方式也千差萬(wàn)別。目前主要有：總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理和董事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)型、董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型或總經(jīng)理與監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)型。內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力。由于現(xiàn)行管理體制的滯后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。

　　(四)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不迫切

　　目前內(nèi)部審計(jì)信息的使用者主要是政府部門(mén)，利用這些信息制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策及法律規(guī)定。但只靠法律或行政力量作為內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵因素，并不能形成推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的強(qiáng)大動(dòng)力。作為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)，現(xiàn)在并未感覺(jué)到內(nèi)審計(jì)對(duì)企業(yè)自身有多大益處。

　　三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約原因分析

　　(一)相關(guān)法律規(guī)定不完善

　　為了加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，制定了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定卻只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到單位應(yīng)有的重視。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)人員管理體制不合理

　　由于審計(jì)人員也是組織內(nèi)部的成員，其切身利益如工資薪酬、職位前程都直接受所在單位控制且沒(méi)有立法或制度上的保障，所以審計(jì)人員與組織內(nèi)部委托人存在一種依存關(guān)系，這種依存關(guān)系會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員秉公執(zhí)法的程度和工作質(zhì)量直接受到本單位主要負(fù)責(zé)人或其他權(quán)力部門(mén)的影響。這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只能取決于單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度，也自然影響整個(gè)審計(jì)過(guò)程并對(duì)其獨(dú)立性構(gòu)成威脅。另外，如果內(nèi)部審計(jì)人員還同時(shí)兼任其他職務(wù)，其審計(jì)活動(dòng)也不可避免地會(huì)給人們一種不能客觀公正地監(jiān)督評(píng)價(jià)并發(fā)表意見(jiàn)的印象，從而損害其獨(dú)立性。世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)的組織地位與其作用的發(fā)揮是相輔相成的，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性必須要給予內(nèi)部審計(jì)組織合理的定位。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不健全

　　當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是或附屬于經(jīng)理辦公室、或紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)或與監(jiān)察部門(mén)合署辦公、附屬于會(huì)計(jì)部門(mén)或與會(huì)計(jì)部門(mén)合署辦公、或l臨時(shí)由某部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員或其他管理人員兼任。這種設(shè)置狀況不能針對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)享有特權(quán)的階層進(jìn)行監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)流于形式，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以獨(dú)立展開(kāi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

　　很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少，審計(jì)項(xiàng)目多，缺乏一種高質(zhì)量審計(jì)思維，審計(jì)工作僅限于查賬，未能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。這種簡(jiǎn)單有限的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)所產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量效果，一定程度上很難全面反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，審計(jì)所揭示的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象僅是某些局部行為。部分內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)老化，審計(jì)執(zhí)業(yè)水平偏低，審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)目標(biāo)不明確，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的現(xiàn)實(shí)形態(tài)缺乏一種鑒別力和敏感性，這些都在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)監(jiān)督不力。針對(duì)這種狀況，一些管理層自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。從一定程度上講，內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)進(jìn)而把握整個(gè)管理活動(dòng)的。然而，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理領(lǐng)域。如當(dāng)對(duì)某項(xiàng)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與付款金額是否相符，所附票據(jù)是否齊全，但不管價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是采購(gòu)部門(mén)的事，與內(nèi)部審計(jì)無(wú)關(guān)。

　　四、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施和建議

　　(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

　　目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)主要是審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等規(guī)章，還未上升到法律的高度，其法律級(jí)次明顯偏低。只有通過(guò)制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，才能真正達(dá)到用法律手段來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的。

　　(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　在長(zhǎng)期的實(shí)踐中許多組織已逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位，而內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存，是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)管理理念成熟的真正體現(xiàn)。企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中應(yīng)完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，企業(yè)的董事會(huì)或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任時(shí)應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，讓企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)管理人員始終有被監(jiān)督的意識(shí)，其經(jīng)營(yíng)管理行為要為股東財(cái)富最大化服務(wù)，要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督，如果行為有悖于企業(yè)的利益，其將有被起訴或被解雇的危險(xiǎn)。當(dāng)意識(shí)到這種危險(xiǎn)的時(shí)候，就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望，客觀上也就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng)。

　　(三)科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，具有極其重要的意義。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立較晚，加之在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面的不一致，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門(mén)關(guān)系上與被審計(jì)的部門(mén)、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)具有較深的資歷和較高的位置，能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地、不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只有這樣才能加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的力度。

　　(四)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員委派制度

　　為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由國(guó)家專(zhuān)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)局統(tǒng)一委派，以從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)服務(wù)單位的依存關(guān)系，消除內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)局為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，一方面要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)局，另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期(如一年或二年)，如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱(chēng)者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。同時(shí)可以制定內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期輪換，以免影響內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。

　　(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　健全的內(nèi)部審計(jì)制度必定對(duì)從業(yè)人員提出更高的職業(yè)要求。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和獨(dú)立意識(shí)，首先應(yīng)在有關(guān)法規(guī)中明確：凡是發(fā)現(xiàn)、查實(shí)企業(yè)存在嚴(yán)重的違法問(wèn)題，除追究有關(guān)人員的責(zé)任外，內(nèi)部審計(jì)人員也難辭其咎，也應(yīng)視問(wèn)題的嚴(yán)重程度承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并切實(shí)落到實(shí)處，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的主動(dòng)性和獨(dú)立性。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德，不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新思路。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，用優(yōu)異工作成績(jī)來(lái)保障其獨(dú)立性。各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(六)推行內(nèi)部審計(jì)外包方式

　　內(nèi)部審計(jì)外包是由外部機(jī)構(gòu)，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專(zhuān)業(yè)人員從事公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及公司內(nèi)部審計(jì)管理咨詢(xún)和服務(wù)等。國(guó)外的實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)外包能有效地幫助公司實(shí)現(xiàn)治理層的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。特別是對(duì)公司管理舞弊方面的內(nèi)部審計(jì)，外包給外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收效會(huì)比公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要好很多，因?yàn)橥獠繉徲?jì)師的獨(dú)立性要高于公司內(nèi)部審計(jì)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，具有多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的一些建設(shè)性的意見(jiàn)。