案件查辦工作是一門(mén)經(jīng)驗(yàn)學(xué)科，是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)工程，涉及到法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)、金融、證據(jù)、心理、邏輯等多種學(xué)科。本人結(jié)合工作實(shí)踐，淺談幾點(diǎn)審計(jì)協(xié)查案件的技巧和方法。

　　一、把握“兩個(gè)善于”

　?。ㄒ唬┥朴谶\(yùn)用現(xiàn)有證據(jù)

　　把握拋出證據(jù)的時(shí)機(jī)。在持有部分證據(jù)的情況下，辦案人員要掌握證據(jù)使用時(shí)機(jī)，以使一個(gè)孤立的現(xiàn)有證據(jù)獲得一組鎖鏈證據(jù)。在實(shí)際工作中，被查對(duì)象不可能給他把思想工作一做就把自己的錯(cuò)誤事實(shí)都說(shuō)出來(lái)，而是要找一些理由隱瞞一些事實(shí)。辦案人員當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)已被掌握的關(guān)鍵事實(shí)上談話對(duì)象在做虛假陳詞時(shí)，就可抓住這個(gè)時(shí)機(jī)，拋出證據(jù)使虛假的辯解無(wú)益，不得不把自己的違法違紀(jì)事實(shí)交代出來(lái)。

　　巧用案卷材料，給調(diào)查對(duì)象一種無(wú)形的壓力。辦案人員將收集到證據(jù)材料和一些無(wú)用的紙張夾雜在一起整理成卷，放在手邊，并讓被談話對(duì)象看到已形成這么多材料。在談話過(guò)程中，涉及到某一細(xì)節(jié)問(wèn)題時(shí)，辦案人員要有意或無(wú)意時(shí)不時(shí)地翻閱一下手邊的材料，在調(diào)查對(duì)象面前顯示出一種胸有成竹的姿態(tài)，使調(diào)查對(duì)象感到涉及到的問(wèn)題辦案人員已掌握了不少的案卷材料，使其無(wú)法辨認(rèn)出材料的真假，讓其感到這么多的材料，不敢亂說(shuō)假話，給談話對(duì)象一種無(wú)形的壓力，然后從“已知證據(jù)”一步一步地攻出未知證據(jù)，迫使其就范。

　　把握談話分寸，不要說(shuō)絕對(duì)性的話。在談話過(guò)程中，有時(shí)我們也不知道所掌握的證據(jù)材料是真是假，是全部事實(shí)還是部分事實(shí)。在這種情況下，不要說(shuō)“你的問(wèn)題我們已百分之百掌握了，你的問(wèn)題我們絕對(duì)查清了”之類的話，而是說(shuō)“你的問(wèn)題我們已掌握了部分”，甚至可以說(shuō)“20％、30％、40％”之類的話。因?yàn)榭陀^上我們也不可能掌握百分之百的問(wèn)題，如果你說(shuō)把“百分之百”的問(wèn)題都掌握了，這樣的絕對(duì)化，被查對(duì)象會(huì)認(rèn)為辦案人員是在說(shuō)假話，是在蒙他。如果說(shuō)只掌握了百分之幾，這是一種有進(jìn)有退的策略，反正我們所說(shuō)的百分之幾，這是一個(gè)無(wú)底洞，你說(shuō)一個(gè)問(wèn)題也屬百分之幾，兩個(gè)、三個(gè)甚至更多的問(wèn)題，我們都說(shuō)掌握了百分之幾，讓他摸不到底細(xì)，這樣像擠牙膏一樣，最終我們所說(shuō)的百分之幾，也就達(dá)到了百分之百。

　?。ǘ┥朴谶\(yùn)用財(cái)會(huì)知識(shí)

　　掌握財(cái)務(wù)必備知識(shí)在查案工作中尤為重要，但掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)的辦案人員不能僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)，而是要運(yùn)用財(cái)務(wù)這個(gè)工具，運(yùn)用一定的技巧，查找或推理出賬務(wù)中的可疑問(wèn)題。

　　對(duì)全部財(cái)務(wù)的“審計(jì)化”，在辦案初始抽出“一根筋”，把握“一條線”。在查辦經(jīng)濟(jì)案件中，有時(shí)會(huì)遇到所反映的問(wèn)題并不具體，而且所涉及到的賬務(wù)是一套復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，僅僅就會(huì)計(jì)憑證翻閱幾張可疑性的票據(jù)、幾筆可疑性的調(diào)賬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。涉及到這樣的賬務(wù)，首先要利用一定的時(shí)間，從總體上把握，也就是要把大賬整理出來(lái)。辦案人員必須把所查賬務(wù)的這“一條筋”抽出來(lái)，然后通過(guò)這“一條筋”，這“一條線”，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地進(jìn)行核對(duì)，對(duì)所查賬務(wù)的輪廓就凸顯出來(lái)了。如在掌握了固定資產(chǎn)總體情況下，審查購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)票據(jù)，就有可能查找出虛列和虛假購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)票證問(wèn)題。

　　深刻領(lǐng)會(huì)一些常見(jiàn)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)涵，借助會(huì)計(jì)科目的本身特點(diǎn)和要求拓展查賬思路。會(huì)計(jì)就是憑原始票證做賬、記賬，審計(jì)人員是就賬審賬，但辦案人員必須將二者兼得，要跳出會(huì)計(jì)做會(huì)計(jì)，跳出審計(jì)做審計(jì)。在掌握了必備的會(huì)計(jì)知識(shí)的情況下，對(duì)一些常用的會(huì)計(jì)科目在審查時(shí)要進(jìn)行拓展性思考。如待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、費(fèi)用的預(yù)提和待攤等這樣的會(huì)計(jì)科目在查賬中尤為注意，往往要把思維拓展開(kāi)來(lái)，借助本身的特點(diǎn)和含義，多想里面可能存在什么樣的問(wèn)題，也就是帶著疑問(wèn)去查賬，在查賬中去找疑問(wèn)，就會(huì)有事半功倍的查案效果。

　　要看懂記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄，尤其要注意會(huì)計(jì)憑證上的總目和子目。記賬憑證是反映一筆或幾筆業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化（即會(huì)計(jì)分錄），辦案人員在看后面的附件時(shí)，首先要看明白記賬憑證上的總目和子目，做到心中有數(shù)。如某一記賬憑證，借方反映總目中的管理費(fèi)用，子目招待費(fèi)，貸方反映，總目銀行存款，子目工行601……133，這樣一筆業(yè)務(wù)，辦案人員一看就看明白，此筆費(fèi)用的支出是在工行601……133賬戶中支付出的一筆招待費(fèi)，后面附件必然要有工行的現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票存根等相應(yīng)的附件，但翻閱后面的附件為現(xiàn)金付訖或無(wú)銀行支款憑證，顯然與記賬憑證反映不符，對(duì)此辦案人員可以馬上找到財(cái)務(wù)人員追問(wèn)相應(yīng)的支票存根及其他附件等一系列材料，提高辦案效率。

　　掌握做賬人員的賬務(wù)處理方法，達(dá)到問(wèn)題全面核實(shí)清楚的目的。這一方法，比較適用于到外地查閱賬務(wù)，因?yàn)榈酵獾啬骋粏挝徊橘~，時(shí)間次數(shù)有限，我們都是帶著問(wèn)題或疑點(diǎn)到外地核實(shí)與所查對(duì)象單位的賬務(wù)，比較多一點(diǎn)的就是去核對(duì)雙方應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬項(xiàng)。只要掌握了這一年度的賬務(wù)處理手法和掛我們本地單位戶頭的所有會(huì)計(jì)科目，就做到了心中有數(shù)，對(duì)于以后年度的賬務(wù)，就可以按通常查賬方法，即通過(guò)明細(xì)賬直接查找相應(yīng)的會(huì)計(jì)傳票，這樣做既準(zhǔn)確又快捷。

　　二、緊扣“三個(gè)入手”

　?。ㄒ唬呐e報(bào)線索入手

　　有些單位內(nèi)部復(fù)雜、管理混亂、人心渙散、導(dǎo)致群眾意見(jiàn)大，舉報(bào)信多的狀況，我們遇到此類審計(jì)單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

　　懂得判斷內(nèi)容的真?zhèn)?。社?huì)現(xiàn)象較為復(fù)雜，舉報(bào)的目的也有多種。如何來(lái)判斷舉報(bào)線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性：一是從舉報(bào)內(nèi)容是否清晰進(jìn)行判斷；二是從多封舉報(bào)信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進(jìn)行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進(jìn)行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。針對(duì)舉報(bào)問(wèn)題，測(cè)試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。

　　從容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。查賬方法可以在順查法和逆查法中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報(bào)表）。逆查法是指按照業(yè)務(wù)處理的相反順序依次進(jìn)行審查的方法（從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，只審查有疑問(wèn)、有問(wèn)題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。（2）被審單位的規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，從節(jié)約工作量及審計(jì)成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進(jìn)行違法違紀(jì)案件的查證工作，通常選用順查法，因?yàn)橛幸牲c(diǎn)、線索，審查的范圍相對(duì)較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。

　?。ǘ默F(xiàn)金的盤(pán)查入手

　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強(qiáng)，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，因此貨幣資金極易發(fā)生徇私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費(fèi)等違法行為。對(duì)貨幣資金大都采用核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法。

　　其一：現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。大致有如下幾種形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項(xiàng)；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費(fèi)；五是轉(zhuǎn)移收入。其二：虛開(kāi)發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費(fèi)。其三：挪用庫(kù)存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵庫(kù)存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個(gè)人生活或其他非正常需要。其四：貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開(kāi)票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)賬貪污；四是利用憑證副本重復(fù)報(bào)賬或用白條虛報(bào)支出；五是開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污等。

　　現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，除了盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進(jìn)行認(rèn)真分析，查明是否有未入賬資金。對(duì)于假發(fā)票報(bào)賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報(bào)銷的憑證沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時(shí)間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。

　?。ㄈ你y行賬戶核查入手

　　檢查銀行存款首先應(yīng)核查被審單位的銀行賬號(hào)，一是要被審單位承諾填報(bào)；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來(lái)的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫(kù)。

　　審查銀行存款賬，要注意：一是核對(duì)銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的發(fā)生情況，重點(diǎn)核對(duì)銀行對(duì)賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒(méi)有記載的情況。查明有無(wú)人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項(xiàng)的情況。

　　三、突出“四個(gè)重點(diǎn)”

　　收入反映是不是完整。在審查賬面收入的合法性、真實(shí)性的同時(shí)，要圍繞收入的完整性重點(diǎn)審查部門(mén)、單位逃避會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督，將有關(guān)收入不納入會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督，設(shè)置賬外賬、以物抵收、報(bào)支抵收的行為。

　　經(jīng)費(fèi)使用是不是合規(guī)。審查支出結(jié)構(gòu)，看其是否符合公共財(cái)政管理要求，行政成本是否真實(shí)、合理并體現(xiàn)社會(huì)效益最大化原則；審查大型建設(shè)項(xiàng)目和購(gòu)置大型設(shè)備是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購(gòu)制度，有無(wú)不通過(guò)可行性論證和招投標(biāo)方式采購(gòu)的問(wèn)題。

　　財(cái)產(chǎn)物資是不是安全。審查財(cái)產(chǎn)物資是否相符，有無(wú)擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到賬外或下屬單位以及集體私分造成國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題；審查有無(wú)私自出租、出借國(guó)有資產(chǎn)和租金收入不納入會(huì)計(jì)核算，私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題。

　　債權(quán)債務(wù)是不是真實(shí)。主要審查納入會(huì)計(jì)核算中心的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬和資金被其他單位和個(gè)人占用以及違反規(guī)定對(duì)外投資等問(wèn)題；有無(wú)弄虛作假，擅自沖銷往來(lái)賬的問(wèn)題；有無(wú)將收回的款項(xiàng)長(zhǎng)期不交會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行賬務(wù)處理，留作本單位周轉(zhuǎn)的問(wèn)題。