[摘要]近年來，隨著我國在火力發(fā)電企業(yè)投資額的不斷增加和我國政府管理職能的轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，開展火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計勢在必行，但是目前尚未有適用于我國火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計模式。本文在實地調(diào)研和對審計程序研究的基礎(chǔ)上。提出了火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計模式，并且針對其社會風(fēng)險提出可行性建議。本文所提供的模型工具和應(yīng)用方法可為其他類型企業(yè)的社會效益審計提供借鑒。

　　[關(guān)鍵詞]火電企業(yè)；社會效益；審計模式

　　一、引言

　　電力是國家基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分。是優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)之一。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對電的需求越來越大。我國電力行業(yè)的投資額從2004年的4800億元增加到了2006年的7200億元，其中火力發(fā)電企業(yè)約5500億元。電廠的建設(shè)促進(jìn)了區(qū)域、國家的經(jīng)濟(jì)增長，也給社會帶來了占用耕地、消耗資源、排放各種污染物等不利影響。因此，為了能夠正確評價火力發(fā)電企業(yè)帶來的社會影響，規(guī)避不利的社會風(fēng)險，增加投資的社會效益，使火力發(fā)電企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展，開展火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計是十分必要和迫切的。

　　效益審計是1948年由阿瑟·肯特在《經(jīng)營審計》一文中提出的。此后。一些國際組織、國家審計機(jī)關(guān)和學(xué)者提出了幾種有代表性的效益審計模式。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家，其于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計。得到國際審計界的普遍認(rèn)可和采用。

　　國外的效益審計大多集中在對公共資源運(yùn)用的效率和效果性的審計上，用效益審計來謀求資金節(jié)約。隨著效益審計的不斷發(fā)展。各國逐漸把效益審計的范圍擴(kuò)大到了社會效益、環(huán)境效益、質(zhì)量管理等方面，瑞典、挪威等國先后提出應(yīng)該將項目實施給社會帶來的影響作為效益審計的一部分。20世紀(jì)60年代以后，發(fā)達(dá)國家逐漸形成了一種社會影響評價的方法。并在20世紀(jì)80年代開發(fā)了多種定性、定量模型，但是這些方法、模型并未引入社會效益審計。

　　從國內(nèi)發(fā)展來看，目前尚未提出針對火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計的模式?！犊冃徲嫷闹袊Ｊ健穬H僅對構(gòu)成模式的各個要素進(jìn)行了分析，并提出構(gòu)建中國績效審計模式的措施，理論性較強(qiáng)。中國國際工程咨詢公司出版的《中國投資項目社會評價指南》主要是針對項目實施之前的社會評價，對能源項目社會評價的目的、利益相關(guān)者和任務(wù)做了簡單介紹，并沒有提出具體的審計內(nèi)容、步驟、指標(biāo)，操作性不強(qiáng)。本文基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和審計的要求，建立一種適用于審計部門的、針對火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計模式，并對其有效性進(jìn)行應(yīng)用驗證的研究。

　　二、火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計模式

　　火力發(fā)電在中國的發(fā)展戰(zhàn)略中處于重要位置，同時也是節(jié)能減排工作的重點監(jiān)控對象。從廣泛意義上講，火電廠的建設(shè)可直接促進(jìn)該區(qū)域或國家的經(jīng)濟(jì)增長，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。造福于所有的人群和整個社會。然而。項目的建設(shè)也給當(dāng)?shù)厣鐣硪恍┎焕绊懀缤恋卣饔?、人口遷移、環(huán)境影響、引起當(dāng)?shù)厥袌錾夏茉磧r格的變化等，使得當(dāng)?shù)鼐用竦纳钍艿揭恍┴?fù)面影響，這些影響就是火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計所要特別關(guān)注的。在借鑒國外社會效益審計模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國火力發(fā)電企業(yè)的特點，筆者綜合考慮投資額、產(chǎn)能、對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用、實現(xiàn)利稅、對稀缺資源——水、煤炭等資源利用、對大氣環(huán)境的影響、對外部公共關(guān)系的影響等方面，從審計的目的、內(nèi)容和步驟出發(fā)，構(gòu)建火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計的模式。

　　(一)審計目標(biāo)

　　審計目標(biāo)應(yīng)根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的實際情況而定，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是從獲取各種資源的角度來說的。強(qiáng)調(diào)的是資源的綜合利用和環(huán)境的保護(hù)，追求社會總體的花費最小化；效率性強(qiáng)調(diào)的是投入的資源和產(chǎn)出的產(chǎn)能，追求投入最小，產(chǎn)能最大；效果性強(qiáng)調(diào)的是該企業(yè)對地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境、生態(tài)資源、自然環(huán)境、當(dāng)?shù)鼐用袼a(chǎn)生的正負(fù)效果。追求正效果的最大化，為政府采取有效措施，促進(jìn)企業(yè)正的社會效益最大化以及經(jīng)濟(jì)與環(huán)境、國家與社會、企業(yè)與個人的和諧發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。

　　(二)審計內(nèi)容

　　火電企業(yè)社會效益審計的內(nèi)容包括以下幾個方面：

　　1 對火電企業(yè)所在地總體經(jīng)濟(jì)的影響。主要從火電企業(yè)對該地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響來分析。

　　2 對社會環(huán)境的影響?；痣娖髽I(yè)的建設(shè)。會大大改善當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境，吸引更多的企業(yè)投資。同時。由于火電企業(yè)一般建在離市區(qū)較遠(yuǎn)的地方，為使交通更加便利，企業(yè)會修建一些基礎(chǔ)設(shè)施。而且，在項目實施過程中探索出來的新技術(shù)、新方案將對后續(xù)項目的建設(shè)有很好的借鑒作用。因此可主要從這幾個方面來進(jìn)行分析。

　　3 對生態(tài)資源與自然環(huán)境的影響。對資源的有效利用和環(huán)境保護(hù)是火電企業(yè)社會效益審計的重點內(nèi)容，需要評價企業(yè)發(fā)電的資源利用效率以及對三廢進(jìn)行污染防治的水平。

　　4 對外部公共關(guān)系的影響?；痣娖髽I(yè)的建設(shè)大多涉及占用土地、安置移民等問題，因此在審計過程中就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，評審企業(yè)給當(dāng)?shù)鼐用裆?、就業(yè)、收入帶來的影響。

　　根據(jù)審計內(nèi)容，形成如下反映社會效益狀況的關(guān)鍵指標(biāo)體系，如圖1所示：

　　(三)審計步驟

　　根據(jù)火電企業(yè)社會效益審計的特點和審計的目標(biāo)、內(nèi)容和指標(biāo)體系，實施火電企業(yè)社會效益的步驟可分為以下四步：

　　1 選擇社會效益審計方法。

　　由于火電企業(yè)的社會效益審計具有內(nèi)容多、范圍廣、指標(biāo)難量化等特點，決定了社會效益審計是一個以人文分析為重點的多目標(biāo)、多層次的審計，因此在審計的時候要綜合運(yùn)用有無對比、定量與定性相結(jié)合和層次分析等方法。

　　2 搜集并整理數(shù)據(jù)、資料。

　　根據(jù)火電企業(yè)社會效益審計的內(nèi)容，在搜集資料的過程中，應(yīng)本著真實性、合理性、合法性的原則。企業(yè)內(nèi)部所提供的任何資料必須附有相關(guān)的文件、批文為證。一些特殊數(shù)據(jù)、資料的搜集必須由審計人員到現(xiàn)場觀察、走訪，并通過和各部門人員的座談來獲得；已經(jīng)入檔的資料需要從檔案室調(diào)出原始的檔案資料進(jìn)行核對。需要從企業(yè)外部搜集的數(shù)據(jù)、資料，如建材加工企業(yè)對灰渣的再利用情況、脫硫石膏的實際產(chǎn)出量與去向、稅收的實際上繳情況等，要和相關(guān)的企事業(yè)單位、當(dāng)?shù)卣?dāng)?shù)鼐用窳私鈱嶋H情況。并與發(fā)電企業(yè)所提供數(shù)據(jù)進(jìn)行對比驗證。以保證資料的真實性與全面性。同時。還應(yīng)該搜集本地區(qū)近幾年發(fā)展?fàn)顩r的數(shù)據(jù)以及火電行業(yè)的各項指標(biāo)的最優(yōu)值、平均值。以便進(jìn)行對比分析。

　　3 計算、分析社會效益審計的指標(biāo)。

　　所取得的數(shù)據(jù)、資料需要通過橫向(與同地區(qū)同規(guī)模的火電企業(yè)比)、縱向(與項目實施前后幾年的外部指標(biāo)數(shù)據(jù)比)對比分析，綜合評價該企業(yè)給國家、地區(qū)、當(dāng)?shù)鼐用袼鶐淼恼⒇?fù)社會效益。

　　4 提出結(jié)論與建議。

　　根據(jù)上面的評價，對火電企業(yè)的社會效益作出總結(jié)。指出該企業(yè)所面臨的社會風(fēng)險，并且針對這些社會風(fēng)險，提出可行性建議，幫助企業(yè)朝著環(huán)境友好、可持續(xù)的方向發(fā)展。

　　三、社會效益審計模式的應(yīng)用——內(nèi)蒙古某火電企業(yè)一期工程的社會效益審計

　　某火電企業(yè)位于內(nèi)蒙古LC縣，一期工程(2×600MW機(jī)組)投資額為50.26億元，設(shè)計年運(yùn)行時間為5500小時，目前已竣工投產(chǎn)。其主要工程包括：征地297.19公頃。其中廠區(qū)面積63公頃；一期主體工程是直流水冷發(fā)電機(jī)組、加裝脫硫裝置；環(huán)境工程——兩臺脫硫塔、貯灰場、生活污水和工業(yè)廢水處理站、綠化工程、煙氣連續(xù)監(jiān)測系統(tǒng)和LC縣污水治理工程(目前尚未實施)；廠外工程——廠外公路、鐵路專用線，步量河改道工程，啟/備變電源工程；社會補(bǔ)償工程——節(jié)水灌溉工程、引水工程。

　　通過研究該電廠一期工程實施所造成的社會影響，重點評估項目對總體經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境、生態(tài)資源與自然環(huán)境和外部公共關(guān)系的影響；分析潛在的社會風(fēng)險，制定避免或消除負(fù)面影響的措施，幫助企業(yè)朝著滿足當(dāng)?shù)匦枨蟮慕】捣较虬l(fā)展；為當(dāng)?shù)厥茼椖坑绊懙木用裉峁└玫姆窒眄椖渴找娴臋C(jī)會，增加投資項目的社會效益，降低社會風(fēng)險和成本。

　　下面重點介紹社會效益的分析結(jié)果：

　　(一)對地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)的影響

　　LC縣原是以農(nóng)業(yè)為主的貧困縣，近年來該縣的稅收、產(chǎn)值大幅增長。從圖2可以看出，該火電廠的建設(shè)不僅增加了當(dāng)?shù)氐亩愂铡⒗瓌恿水?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，還對調(diào)整該縣產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作出了突出的貢獻(xiàn)。自2003年開工以來，為LC縣一、二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了很大的契機(jī)，使該縣從農(nóng)業(yè)主導(dǎo)型變成工業(yè)主導(dǎo)型縣城。同時。第三產(chǎn)業(yè)也得到了迅速發(fā)展。

　　(二)對社會環(huán)境的影響

　　為了滿足電廠運(yùn)輸設(shè)備等的需要，該電廠將原來的土路改造為三級公路、瀝青路面，大大改善了臨近村莊的交通狀況。

　　電廠的建設(shè)改善了LC縣的投資環(huán)境。為區(qū)域經(jīng)濟(jì)招商引資創(chuàng)造了良好的條件，從近年來LC縣固定資產(chǎn)投資額的大幅增長(如表1所示)可以看出電廠建設(shè)的帶動效果。

　　(三)對生態(tài)資源與自然環(huán)境的影響

　　2007年全年單位供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗預(yù)計325.2g/kwh，高于《環(huán)境影響報告書復(fù)核報告》中的設(shè)計值321.8g/kwh，主要原因是由于《DH電廠一期工程可研報告》中沒有考慮脫硫工程。加裝的兩臺脫硫裝置投入運(yùn)行后導(dǎo)致供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗率較高。該企業(yè)一期工程使用附近的一個內(nèi)陸湖湖水作為冷卻水，每年耗水693萬立方米，溫排水會增加湖水的蒸發(fā)量。而節(jié)水灌溉工程的實施每年將節(jié)約農(nóng)田灌溉用水1320萬立方米，這些地下水可以補(bǔ)給蒸發(fā)的內(nèi)陸湖湖水，從而維持湖水的平衡。

　　生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的主要廢棄物有：廢氣(SO2等)、廢水(生活廢水和工業(yè)廢水)、灰、廢灰渣。一期工程安裝了兩臺脫硫裝置。降低了二氧化硫?qū)諝獾奈廴境潭?；廠區(qū)內(nèi)的污水處理廠將生活污水和工業(yè)廢水集中處理后，作為輸煤、除灰、綠化等系統(tǒng)的水源；固體廢棄物采用干除灰、干除渣的方式進(jìn)行處理。單位供電二氧化硫排放量4.08g/kwh，高于設(shè)計值2.27g/kwh，因此。企業(yè)要加強(qiáng)脫硫工作，嚴(yán)格控制二氧化硫的排放量。

　　(四)對外部公共關(guān)系的影響

　　基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善為當(dāng)?shù)鼐用駧砹撕艽蟮谋憷?，但同時也增加了汽車尾氣、噪聲等污染。電廠建設(shè)期間，提供了2000就業(yè)崗位，增加了城鎮(zhèn)居民和農(nóng)民的收入(見圖4)。運(yùn)營期間，該電廠直接和間接提供的就業(yè)機(jī)會大約共有1500多個。

　　節(jié)水灌溉工程的實施使得LC縣的灌溉面積擴(kuò)大了8000～10000畝，井灌區(qū)、庫灌區(qū)的灌溉水利用率分別從62％和40％提高到了87％和70.8％，進(jìn)而提高了糧食產(chǎn)量，增加了農(nóng)民的收入，切實保障了農(nóng)民的利益。貯灰場征用了該縣某村的土地共2.5km2，共有147人搬遷出村。該村農(nóng)民平均每戶可以得到22.92萬元的補(bǔ)償，被征地農(nóng)民可以利用這些補(bǔ)助費從事其他職業(yè)。同時，以自愿的形式為該村失去全部土地的人員辦理養(yǎng)老保險，這樣既滿足了農(nóng)民目前的需求，又解決了他們的后顧之憂。

　　(五)發(fā)展建議

　　注重保持該內(nèi)陸湖水量的平衡，注意防止湖泊水資源的富營養(yǎng)化和水質(zhì)惡化。加強(qiáng)監(jiān)測，積極提供有效防治措施。監(jiān)測必須納入生產(chǎn)管理軌道。對污染物等進(jìn)行監(jiān)測，掌握環(huán)境質(zhì)量的變化趨勢，為防治污染提供科學(xué)依據(jù)。

　　雖然該企業(yè)的資源利用率較高，但是火電企業(yè)屬于高耗能企業(yè)，對土地、煤炭、水資源的消耗是比較大的，后幾期的工程需要考慮采用更加節(jié)能、環(huán)保的措施來減少對稀缺資源的消耗，如用空冷來減少對湖水的消耗。

　　相關(guān)部門應(yīng)該監(jiān)督該企業(yè)盡快落實未完成的農(nóng)業(yè)補(bǔ)償工程。

　　四、結(jié)語

　　本文提出的火電企業(yè)社會效益審計模式填補(bǔ)了我國企業(yè)社會效益審計模式的空白，為我國審計部門提供了一套操作性很強(qiáng)的企業(yè)社會效益審計模式，為落實審計署“到2010年初步構(gòu)建起適合中國國情的效益審計方法體系”的目標(biāo)實現(xiàn)提供了理論方法與應(yīng)用支持。企業(yè)社會效益審計的結(jié)果可以為政府宏觀指導(dǎo)企業(yè)提供依據(jù)，可將企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與其所承擔(dān)的社會責(zé)任相結(jié)合，提供構(gòu)建政府、企業(yè)、社會和諧發(fā)展的發(fā)展方向。