為有效防范審計風(fēng)險，審計機(jī)關(guān)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化程序和證據(jù)意識，嚴(yán)格做到依法行政，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計依法規(guī)范實施。

　　一、強(qiáng)化程序意識。根據(jù)《審計法》第三十八條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書”。在履行這一程序時，首先，審計通知書中除寫明其基本要素外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》第二十五條的規(guī)定，在通知書中要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位，在審計進(jìn)點時提供被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況報告和審計所需要的資料，并要求對提供資料的真實性、完整性做出書面承諾。同時審計通知書應(yīng)當(dāng)抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。使其明白，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，除對單位財政（財務(wù)）務(wù)收支的真實、合法、效益性進(jìn)行審計監(jiān)督外，還將對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人在任職期間對本單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督，讓被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人充分享有“知情權(quán)”，這樣，被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人才能很好地依法配合審計工作。其次，審計人員在審查會計資料或者向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示審計執(zhí)法證件和審計通知書副本，做到程序合法。第三，審計組對審計事項實施審計后，審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)按法定程序送達(dá)被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人征求意見。如果被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位在規(guī)定時間內(nèi)對審計報告征求意見稿提出異議，則應(yīng)對回復(fù)意見進(jìn)行核實與分析后，據(jù)實調(diào)整審計組的審計報告，并對回復(fù)意見是否采納作出書面說明。第四，符合聽證告知條件的，應(yīng)根據(jù)《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，告知被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位有要求舉行聽證的權(quán)利，如果其要求聽證的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。除上述主要法定程序外，還有其他審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的有關(guān)程序也必須嚴(yán)格遵守，如：按照審計署6號令的要求，開展審前調(diào)查、做好審前調(diào)查記錄、制定審計實施方案、編制審計工作底稿、寫好審計日記、嚴(yán)格執(zhí)行審計報告三級復(fù)核制度等。做到實體與程序并重。

　　二、強(qiáng)化證據(jù)意識。審計機(jī)關(guān)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化證據(jù)意識。因為，根據(jù)《審計法》及有關(guān)法律規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在對有關(guān)單位會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查后，必須出具結(jié)論（即審計報告和審計決定書），不能審計過后一走了之。

　　特別是如果涉及對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的審計核實結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定和界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時，應(yīng)更加慎重，這就必須在合法取得充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，對照有關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行評價和處理。一是認(rèn)真落實“責(zé)任取證” 。即審計底稿和審計證據(jù)能夠充分證明查出問題事項的直接責(zé)任人，能夠充分證明領(lǐng)導(dǎo)干部對此問題應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對被審計單位財務(wù)記錄和相關(guān)資料不能證明責(zé)任事項的，應(yīng)附加其他有關(guān)證據(jù)。特別對領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任應(yīng)逐項取證，對沒有進(jìn)行“責(zé)任取證”的問題，不得劃定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。二是審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。三是一定要在出具結(jié)論之前取證，若作出結(jié)論后發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足再補取證據(jù)，就違反了《行政處罰法》“先取證后裁決”的原則。四是在對被審計單位及相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行評價和責(zé)任界定時，應(yīng)做到客觀公正，實事求是，在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，留有余地。五是審計人員應(yīng)依法對在監(jiān)督檢查中知悉的商業(yè)秘密和國家秘密負(fù)有保密義務(wù)。這是每一個審計執(zhí)法人員的法定義務(wù)。

　　總之，只要我們嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》及有關(guān)法律規(guī)定，不斷加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化程序意識和證據(jù)意識，就能夠避免審計風(fēng)險，做到依法行政。（作者單位：湖北省襄樊市審計局）