【摘要】高校內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施以來取得了有目共睹的成績(jī)。但仍存在制約其發(fā)展的“瓶頸”。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)制度，保證高校經(jīng)濟(jì)安全，成為高校財(cái)務(wù)和審計(jì)人員重要而迫切的任務(wù)和課題。

　　近年來，隨著高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金的來源和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了明顯的變化，形成了投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化的格局，收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長(zhǎng)。在新的形勢(shì)下，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度就顯得十分必要。我國高校內(nèi)部審計(jì)制度始于上世紀(jì)80年代，取得了有目共睹的成績(jī)，尤其是在內(nèi)部審計(jì)工作制度、內(nèi)容、技術(shù)、組織等方面取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。然而與我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)事業(yè)同步發(fā)展的高校內(nèi)部審計(jì)畢竟起步晚，起點(diǎn)低，缺乏良好的控制環(huán)境，審計(jì)思路、方法、技術(shù)落后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)審計(jì)控制與管理的需求，形成了制約高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的 “瓶頸”。因此，不容置疑，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)建設(shè)，完善高校財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理，保證高校經(jīng)濟(jì)安全，已成為高校財(cái)務(wù)和審計(jì)人員重要而迫切的任務(wù)和課題。

　　一、高校內(nèi)部審計(jì)的重要作用

　?。ㄒ唬?gòu)建高校和諧民主的校園文化氛圍

　　高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)構(gòu)建和諧民主的校園文化、倡導(dǎo)高校民主政治氛圍方面功不可沒。隨著高校民主政治進(jìn)程的不斷推進(jìn)和加強(qiáng)，廣大教職工越來越希望擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計(jì)依法通過對(duì)本校會(huì)計(jì)資料及資產(chǎn)等項(xiàng)目的檢查與審核，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，審核干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，檢查高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，強(qiáng)化教職員工參與管理的積極性和主動(dòng)性。通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，架起了領(lǐng)導(dǎo)與廣大教職工溝通的橋梁，建立了良好的干群關(guān)系，使高校能夠在誠信、和諧的氣氛中健康發(fā)展。

　?。ǘ┍Ｕ细咝７ㄒ?guī)制度的貫徹執(zhí)行

　　國家《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)在賦予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，給內(nèi)部審計(jì)建立了良好的法律環(huán)境，為高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展開辟了廣闊的天地，對(duì)最大限度地減少工作中的隨意性、保障高校有關(guān)法規(guī)制度的有效貫徹執(zhí)行、指導(dǎo)和規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、促進(jìn)高校更好更快地發(fā)展起著不可替代的重要作用。

　　（三）建立高校懲治和預(yù)防并重的反腐體系

　　近年來，高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，發(fā)案數(shù)量和金額均呈上升趨勢(shì)。部分院校領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力高度集中，缺乏權(quán)力制衡與約束機(jī)制。不難看出，這固然有體制、機(jī)制、制度和環(huán)境等方面的原因，更與高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化不無關(guān)系。經(jīng)濟(jì)案件的頻繁發(fā)生給我們以深刻的教訓(xùn)：只有加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)控制，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

　?。ㄋ模┍ＷC資產(chǎn)的安全與完整

　　資產(chǎn)是高校進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必備的物質(zhì)條件，保證高校資產(chǎn)的安全與完整是內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)。資產(chǎn)都具有一定的價(jià)值和變現(xiàn)能力，由于高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的不健全及執(zhí)行不力，往往缺乏對(duì)那些容易接近或經(jīng)常接近資產(chǎn)的部門、人員的有效監(jiān)督，導(dǎo)致盜竊、挪用、貪污資產(chǎn)等行為時(shí)有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)的大量流失和浪費(fèi)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可以從經(jīng)費(fèi)管理，資金籌集到具體項(xiàng)目的組織實(shí)施進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全完整。

　　二、制約高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的“瓶頸”

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的環(huán)境欠佳

　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

　　高校內(nèi)部審計(jì)是在政府的直接推動(dòng)下發(fā)展的，因此高校職工特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要意義缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，人們普遍關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，是“找麻煩”，把內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為對(duì)立起來，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理、服務(wù)和建設(shè)職能。加之內(nèi)部審計(jì)受組織體制、審計(jì)技術(shù)、人員素質(zhì)等多種因素的制約，監(jiān)督職能弱化，服務(wù)、建設(shè)職能難以發(fā)揮，讓高校內(nèi)部審計(jì)陷入一種“沒有不行、有了作用不大”的尷尬境地。

　　2.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括：組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

　?。?）合署辦公影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。目前各高?；旧显O(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)體制并不十分健全和規(guī)范。許多高校將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，影響了審計(jì)功能的有效發(fā)揮。

　　（2）審計(jì)人員工作的制約因素眾多，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。首先，高校的內(nèi)部審計(jì)部門作為高校的職能部門，和其它部門一樣都在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)人員工作不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，這是客觀存在的因素；其次，高校也是個(gè)“小社會(huì)”，復(fù)雜的人際關(guān)系和人情顧慮，會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行和審計(jì)工作的獨(dú)立性；再次，審計(jì)人員組織人事關(guān)系隸屬于學(xué)校，工資、獎(jiǎng)金、職務(wù)升遷等受到學(xué)校的制約、牽制，也影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

　　（3）高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。受高校教育經(jīng)費(fèi)有限的影響，很多高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)總量不足，經(jīng)費(fèi)缺少來源渠道，不能保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開展工作，影響審計(jì)工作的正常開展。

　　3.審計(jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的要求

　?。?）高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主，難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、涉及專業(yè)領(lǐng)域?qū)挿旱奶攸c(diǎn)。審計(jì)工作涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、基建維修、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算決算和內(nèi)控制度評(píng)審等多個(gè)方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟(jì)合同和大宗物資采購及大型基建投資項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，勢(shì)必造成審計(jì)判斷失誤、審計(jì)報(bào)告不實(shí)等后果，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　（2）高校內(nèi)部審計(jì)人員的年齡與職稱結(jié)構(gòu)不合理。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常是高校最為“精簡(jiǎn)”的部門；就內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量而言，據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查，我國高校內(nèi)部審計(jì)人才匱乏，年齡及職稱結(jié)構(gòu)不合理：高校內(nèi)部審計(jì)人員中35歲以下的占37%，35—55歲占27%，55歲以上占36%；初級(jí)職稱占46%，中級(jí)職稱占34%。高級(jí)職稱僅占2．7%，其它占17．3%。因此，高校內(nèi)審工作只能停留在較低層次上，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的思路與方法落后

　　傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，注重會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)信息的查錯(cuò)揭弊，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過程，難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。長(zhǎng)期以來忽視對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的管理、財(cái)務(wù)預(yù)算的審核、工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中的事前審計(jì)和事中審計(jì)，產(chǎn)生了極為不良的后果，給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤。其根本原因是對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)沒有實(shí)現(xiàn)由單一監(jiān)督向管理與服務(wù)方向的轉(zhuǎn)變。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，高校內(nèi)部審計(jì)思路狹窄的弊端日顯突出。亡羊補(bǔ)牢固然需要，但防患于未然更為重要，這是內(nèi)部審計(jì)的靈魂所在。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

　　隨著國家對(duì)教育重視程度的提高，各級(jí)政府不斷加大對(duì)教育的投資力度，教育事業(yè)撥款不斷增加，高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大，審計(jì)的對(duì)象復(fù)雜多樣化，審計(jì)工作量急劇增加。但與此形成反差的是，高校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度或者說根本沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這無疑加大了內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段滯后

　　經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的信息化特別是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)代化信息管理的需要，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步成為高校經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理的重要手段。但高校內(nèi)部審計(jì)的工作方式和方法基本上還是以手工審計(jì)技術(shù)為主，注重財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性審計(jì)，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性作為審計(jì)重點(diǎn)，忽視了高校經(jīng)費(fèi)使用的合理性和效益性，審計(jì)效果較差，范圍狹窄，技術(shù)滯后，不能適應(yīng)形勢(shì)變化的要求，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、完善高校內(nèi)部審計(jì)控制的對(duì)策

　?。ㄒ唬┙⒘己玫姆煞ㄒ?guī)環(huán)境

　　1.提高管理層及員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

　　任何工作的有效開展都離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升在一定程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，特別是要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門工作的創(chuàng)新給予支持，要為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也要通過不懈努力，樹立起良好的內(nèi)部審計(jì)形象，改變內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)與建設(shè)于一體的復(fù)合職能。并在發(fā)揮審計(jì)作用的同時(shí)，建立起與學(xué)校其他部門的良好關(guān)系，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理中的“護(hù)士”、“衛(wèi)士”與“謀士”作用。

　　2.建立審計(jì)委員會(huì)

　　在職工代表大會(huì)中下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員由職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，應(yīng)受校長(zhǎng)或校務(wù)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)，負(fù)責(zé)組織定期或不定期的檢查和評(píng)價(jià)。同時(shí)，向?qū)W校管理層和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職能的有效運(yùn)行，建立一套適合本學(xué)校實(shí)際的內(nèi)部章程、建立人員考評(píng)機(jī)制、審閱學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策、檢查內(nèi)部控制制度和協(xié)調(diào)專項(xiàng)審計(jì)并督促審計(jì)結(jié)果的公告。這是建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)的有益嘗試，可從實(shí)際上大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　高校內(nèi)部審計(jì)控制是否得到有效實(shí)施，財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可以有效地規(guī)避，行為主體者——審計(jì)人員素質(zhì)高低至關(guān)重要。高校成員尤其是學(xué)校核心人員的個(gè)人素質(zhì)、道德價(jià)值觀以及審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)精神等在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。因此，高校高層管理者應(yīng)奉公守法、廉潔自律，審計(jì)工作者應(yīng)愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、客觀公正、文明服務(wù)、增強(qiáng)技術(shù)、一絲不茍，熟悉相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，注重經(jīng)濟(jì)、金融、法律、基建工程、稅收、價(jià)格、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等審計(jì)必備知識(shí)的積累，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和整體素質(zhì)，提高執(zhí)法能力。

　?。ǘ﹦?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的思路和方法

　　實(shí)施包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全過程的審計(jì)監(jiān)督。事后審計(jì)僅能起到“查”的作用，對(duì)已經(jīng)成為事實(shí)的問題很難糾正，更難以彌補(bǔ)已造成的損失。隨著工作重點(diǎn)向管理與咨詢、建設(shè)功能的轉(zhuǎn)移，高校的審計(jì)關(guān)口亦需要前移。即將內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)逐步向事中審計(jì)和事前審計(jì)延伸，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。通過事前審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)工作規(guī)范管理、服務(wù)基層、加強(qiáng)監(jiān)控、堵塞漏洞的作用；通過對(duì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)事中、事后的檢查、分析、評(píng)價(jià)，可以找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提供咨詢建議和改進(jìn)措施，提高審計(jì)成果和審計(jì)信息的時(shí)效性，有效地解決事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理漏洞難以處理的矛盾，使學(xué)校的管理層和操作層更有效地履行職責(zé)，使管理活動(dòng)有序進(jìn)行。

　?。ㄈ┓婪逗鸵?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的必要前提和有效保證。面對(duì)復(fù)雜多變的高校經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。如何防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)工作不容忽視的重要問題。值得倡導(dǎo)的是順應(yīng)從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，把防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，以風(fēng)險(xiǎn)分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，以確保審計(jì)質(zhì)量為前提，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法框架，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度的有效途徑。

　　（四）采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法

　　為適應(yīng)新形勢(shì)，審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大力推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。