【摘要】高校內(nèi)部審計制度實施以來取得了有目共睹的成績。但仍存在制約其發(fā)展的“瓶頸”。如何加強內(nèi)部審計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計制度，保證高校經(jīng)濟安全，成為高校財務和審計人員重要而迫切的任務和課題。

　　近年來，隨著高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校辦學規(guī)模不斷擴大，資金的來源和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了明顯的變化，形成了投資主體多元化、經(jīng)濟活動多樣化的格局，收支總額和基本建設投資規(guī)模成倍增長。在新的形勢下，建立健全高校內(nèi)部審計制度就顯得十分必要。我國高校內(nèi)部審計制度始于上世紀80年代，取得了有目共睹的成績，尤其是在內(nèi)部審計工作制度、內(nèi)容、技術(shù)、組織等方面取得了長足的發(fā)展。然而與我國現(xiàn)代內(nèi)部審計事業(yè)同步發(fā)展的高校內(nèi)部審計畢竟起步晚，起點低，缺乏良好的控制環(huán)境，審計思路、方法、技術(shù)落后，審計風險劇增，難以適應高校經(jīng)濟快速發(fā)展對審計控制與管理的需求，形成了制約高校內(nèi)部審計發(fā)展的 “瓶頸”。因此，不容置疑，加強內(nèi)部審計監(jiān)督與審計建設，完善高校財務和經(jīng)濟管理，保證高校經(jīng)濟安全，已成為高校財務和審計人員重要而迫切的任務和課題。

　　一、高校內(nèi)部審計的重要作用

　　（一）構(gòu)建高校和諧民主的校園文化氛圍

　　高校內(nèi)部審計對構(gòu)建和諧民主的校園文化、倡導高校民主政治氛圍方面功不可沒。隨著高校民主政治進程的不斷推進和加強，廣大教職工越來越希望擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計依法通過對本校會計資料及資產(chǎn)等項目的檢查與審核，監(jiān)督財政收支和財務收支的真實性、合法性和效益性，審核干部經(jīng)濟責任履行情況，檢查高校目標實現(xiàn)程度，評價高校經(jīng)濟效益與社會效益，強化教職員工參與管理的積極性和主動性。通過內(nèi)部審計的建設，架起了領導與廣大教職工溝通的橋梁，建立了良好的干群關(guān)系，使高校能夠在誠信、和諧的氣氛中健康發(fā)展。

　?。ǘ┍Ｕ细咝７ㄒ?guī)制度的貫徹執(zhí)行

　　國家《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)在賦予內(nèi)部審計監(jiān)督職能的同時，給內(nèi)部審計建立了良好的法律環(huán)境，為高校內(nèi)部審計的發(fā)展開辟了廣闊的天地，對最大限度地減少工作中的隨意性、保障高校有關(guān)法規(guī)制度的有效貫徹執(zhí)行、指導和規(guī)范高校經(jīng)濟活動、促進高校更好更快地發(fā)展起著不可替代的重要作用。

　?。ㄈ┙⒏咝椭魏皖A防并重的反腐體系

　　近年來，高校各種惡性經(jīng)濟案件頻發(fā)，發(fā)案數(shù)量和金額均呈上升趨勢。部分院校領導的權(quán)力高度集中，缺乏權(quán)力制衡與約束機制。不難看出，這固然有體制、機制、制度和環(huán)境等方面的原因，更與高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化不無關(guān)系。經(jīng)濟案件的頻繁發(fā)生給我們以深刻的教訓：只有加強高校內(nèi)部審計控制，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，通過財務收支審計、專項審計、經(jīng)濟責任審計、績效審計和管理審計，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系，才能從源頭上預防和治理腐敗。

　?。ㄋ模┍ＷC資產(chǎn)的安全與完整

　　資產(chǎn)是高校進行經(jīng)營活動所必備的物質(zhì)條件，保證高校資產(chǎn)的安全與完整是內(nèi)部審計的基本目標。資產(chǎn)都具有一定的價值和變現(xiàn)能力，由于高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的不健全及執(zhí)行不力，往往缺乏對那些容易接近或經(jīng)常接近資產(chǎn)的部門、人員的有效監(jiān)督，導致盜竊、挪用、貪污資產(chǎn)等行為時有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)的大量流失和浪費。建立內(nèi)部審計機制，可以從經(jīng)費管理，資金籌集到具體項目的組織實施進行全方位、全過程的監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全完整。

　　二、制約高校內(nèi)部審計發(fā)展的“瓶頸”

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的環(huán)境欠佳

　　1.對內(nèi)部審計的重要作用缺乏足夠的認識

　　高校內(nèi)部審計是在政府的直接推動下發(fā)展的，因此高校職工特別是領導層對內(nèi)部審計的重要意義缺乏足夠的認識，人們普遍關(guān)注的是內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，認為審計就是查賬，是“找麻煩”，把內(nèi)部審計部門與其他經(jīng)費使用部門人為對立起來，而忽略了內(nèi)部審計的管理、服務和建設職能。加之內(nèi)部審計受組織體制、審計技術(shù)、人員素質(zhì)等多種因素的制約，監(jiān)督職能弱化，服務、建設職能難以發(fā)揮，讓高校內(nèi)部審計陷入一種“沒有不行、有了作用不大”的尷尬境地。

　　2.內(nèi)部審計組織機構(gòu)設置不夠規(guī)范

　　內(nèi)部審計機構(gòu)設置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。高校內(nèi)部審計的獨立性包括：組織獨立、人員獨立和經(jīng)濟獨立。

　?。?）合署辦公影響了審計工作的獨立性。目前各高?；旧显O立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計體制并不十分健全和規(guī)范。許多高校將審計部門與財務或紀檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機構(gòu)設置不獨立，嚴重影響了審計工作的獨立性、公正性和權(quán)威性，影響了審計功能的有效發(fā)揮。

　?。?）審計人員工作的制約因素眾多，影響了審計工作的獨立性。首先，高校的內(nèi)部審計部門作為高校的職能部門，和其它部門一樣都在學校領導層領導下工作，審計人員工作不可避免地受到領導意志的左右，這是客觀存在的因素；其次，高校也是個“小社會”，復雜的人際關(guān)系和人情顧慮，會影響審計工作的正常進行和審計工作的獨立性；再次，審計人員組織人事關(guān)系隸屬于學校，工資、獎金、職務升遷等受到學校的制約、牽制，也影響了審計工作的獨立性。

　?。?）高校內(nèi)部審計經(jīng)費緊張影響了審計工作的獨立性。受高校教育經(jīng)費有限的影響，很多高校內(nèi)部審計的審計經(jīng)費總量不足，經(jīng)費缺少來源渠道，不能保證有足夠的經(jīng)費獨立開展工作，影響審計工作的正常開展。

　　3.審計人員素質(zhì)難以適應審計工作發(fā)展的要求

　?。?）高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，以財務會計、經(jīng)濟管理專業(yè)為主，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計業(yè)務日益復雜、涉及專業(yè)領域?qū)挿旱奶攸c。審計工作涉及財務收支、經(jīng)濟效益、基建維修、經(jīng)濟責任、預算決算和內(nèi)控制度評審等多個方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟合同和大宗物資采購及大型基建投資項目招投標的全過程。審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一性，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，勢必造成審計判斷失誤、審計報告不實等后果，從而引發(fā)較大的審計風險，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

　?。?）高校內(nèi)部審計人員的年齡與職稱結(jié)構(gòu)不合理。就內(nèi)部審計人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計部門通常是高校最為“精簡”的部門；就內(nèi)部審計人員的質(zhì)量而言，據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查，我國高校內(nèi)部審計人才匱乏，年齡及職稱結(jié)構(gòu)不合理：高校內(nèi)部審計人員中35歲以下的占37%，35—55歲占27%，55歲以上占36%；初級職稱占46%，中級職稱占34%。高級職稱僅占2．7%，其它占17．3%。因此，高校內(nèi)審工作只能停留在較低層次上，影響了審計工作的質(zhì)量和效率。

　　（二）內(nèi)部審計的思路與方法落后

　　傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于事后審計，注重會計及經(jīng)濟信息的查錯揭弊，很少介入到經(jīng)濟活動的起點和經(jīng)濟活動的實施過程，難以做到對經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制。長期以來忽視對高校教育經(jīng)費的管理、財務預算的審核、工程建設項目的招投標監(jiān)督、經(jīng)濟責任履行過程中的事前審計和事中審計，產(chǎn)生了極為不良的后果，給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤。其根本原因是對審計職能的認識沒有實現(xiàn)由單一監(jiān)督向管理與服務方向的轉(zhuǎn)變。隨著高校內(nèi)部體制改革的逐步深化，高校內(nèi)部審計思路狹窄的弊端日顯突出。亡羊補牢固然需要，但防患于未然更為重要，這是內(nèi)部審計的靈魂所在。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計的審計風險加大

　　隨著國家對教育重視程度的提高，各級政府不斷加大對教育的投資力度，教育事業(yè)撥款不斷增加，高校辦學自主權(quán)逐步擴大，審計的對象復雜多樣化，審計工作量急劇增加。但與此形成反差的是，高校的風險意識并沒有提高到應有的高度或者說根本沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理與風險預警機制，這無疑加大了內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)風險。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計的審計手段滯后

　　經(jīng)濟領域的信息化特別是會計電算化給審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)代化信息管理的需要，電子計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)逐步成為高校經(jīng)濟管理和財務管理的重要手段。但高校內(nèi)部審計的工作方式和方法基本上還是以手工審計技術(shù)為主，注重財務收支的合法合規(guī)性審計，以財務數(shù)據(jù)的準確性作為審計重點，忽視了高校經(jīng)費使用的合理性和效益性，審計效果較差，范圍狹窄，技術(shù)滯后，不能適應形勢變化的要求，嚴重影響了審計工作的效率和質(zhì)量，也給審計工作帶來了很大的風險。

　　三、完善高校內(nèi)部審計控制的對策

　?。ㄒ唬┙⒘己玫姆煞ㄒ?guī)環(huán)境

　　1.提高管理層及員工對內(nèi)部審計重要性的認識

　　任何工作的有效開展都離不開領導的重視和支持。高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提升在一定程度上取決于領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是要對內(nèi)部審計部門工作的創(chuàng)新給予支持，要為內(nèi)部審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。同時，內(nèi)部審計也要通過不懈努力，樹立起良好的內(nèi)部審計形象，改變內(nèi)部審計單一的監(jiān)督職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督、服務與建設于一體的復合職能。并在發(fā)揮審計作用的同時，建立起與學校其他部門的良好關(guān)系，切實發(fā)揮出內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟管理中的“護士”、“衛(wèi)士”與“謀士”作用。

　　2.建立審計委員會

　　在職工代表大會中下設審計委員會，委員由職工代表大會選舉產(chǎn)生，應受校長或校務委員會的領導，對高校領導班子負責。對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的工作實施監(jiān)督和指導，負責組織定期或不定期的檢查和評價。同時，向?qū)W校管理層和審計委員會負責并報告工作，督導內(nèi)部審計職能的有效運行，建立一套適合本學校實際的內(nèi)部章程、建立人員考評機制、審閱學校重大經(jīng)濟決策、檢查內(nèi)部控制制度和協(xié)調(diào)專項審計并督促審計結(jié)果的公告。這是建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)的有益嘗試，可從實際上大大提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

　　3.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

　　高校內(nèi)部審計控制是否得到有效實施，財務與經(jīng)營風險是否可以有效地規(guī)避，行為主體者——審計人員素質(zhì)高低至關(guān)重要。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質(zhì)、道德價值觀以及審計人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)精神等在學校內(nèi)部審計控制建設中有著極其重要的作用與影響力。因此，高校高層管理者應奉公守法、廉潔自律，審計工作者應愛崗敬業(yè)、堅持原則、客觀公正、文明服務、增強技術(shù)、一絲不茍，熟悉相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計、審計制度，注重經(jīng)濟、金融、法律、基建工程、稅收、價格、計算機、網(wǎng)絡等審計必備知識的積累，全面提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和整體素質(zhì)，提高執(zhí)法能力。

　?。ǘ﹦?chuàng)新內(nèi)部審計的思路和方法

　　實施包括事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監(jiān)督。事后審計僅能起到“查”的作用，對已經(jīng)成為事實的問題很難糾正，更難以彌補已造成的損失。隨著工作重點向管理與咨詢、建設功能的轉(zhuǎn)移，高校的審計關(guān)口亦需要前移。即將內(nèi)部審計由事后審計逐步向事中審計和事前審計延伸，實現(xiàn)內(nèi)部審計事前審計、事中審計與事后審計全過程的審計監(jiān)督與控制。通過事前審計可以充分發(fā)揮審計工作規(guī)范管理、服務基層、加強監(jiān)控、堵塞漏洞的作用；通過對高校內(nèi)部控制系統(tǒng)事中、事后的檢查、分析、評價，可以找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提供咨詢建議和改進措施，提高審計成果和審計信息的時效性，有效地解決事后審計發(fā)現(xiàn)管理漏洞難以處理的矛盾，使學校的管理層和操作層更有效地履行職責，使管理活動有序進行。

　?。ㄈ┓婪逗鸵?guī)避審計風險

　　防范與控制審計風險是內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的必要前提和有效保證。面對復雜多變的高校經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計業(yè)務，內(nèi)部審計風險急劇加大。如何防范和降低審計風險是內(nèi)部審計工作不容忽視的重要問題。值得倡導的是順應從制度基礎審計向風險導向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變，把防范風險的意識貫穿于審計全過程，以風險分析和控制為出發(fā)點，以確保審計質(zhì)量為前提，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施，建立風險評估方法框架，將審計風險控制在最低限度的有效途徑。

　?。ㄋ模┎捎孟冗M的審計技術(shù)與方法

　　為適應新形勢，審計工作在其工作方式、業(yè)務程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，大力推廣和完善統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控測試、風險評估等審計方法，運用先進的審計技術(shù)與方法，以有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。