一、高校推行預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)意義

　?。ㄒ唬┛冃徲?jì)是高校提高辦學(xué)水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力保證

　　在當(dāng)今國家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績效審計(jì)不僅順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是通過對這些資金的經(jīng)濟(jì)性、使用效率和形成的效益進(jìn)行評估來評價學(xué)校的業(yè)績，促使學(xué)校不斷提高辦學(xué)水平，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┛冃徲?jì)是高校杜絕浪費(fèi)，提高資金使用效率的有效手段

　　高等學(xué)校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，學(xué)校規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，高校的基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資大幅度增長。為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)科研投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等隨之大幅度增加。不少學(xué)校新建的基礎(chǔ)設(shè)施一部分依靠銀行貸款，學(xué)校將要支付相應(yīng)的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學(xué)成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權(quán)。在學(xué)校的收入來源非常有限的情況下，通過預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)，可以弄清高校內(nèi)公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資前進(jìn)行評估，可以預(yù)測、論證最佳決策方案，以期實(shí)現(xiàn)最大效益；通過事中監(jiān)督，可以挖掘提高固定資產(chǎn)的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進(jìn)意見。將績效審計(jì)貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。

　?。ㄈ┛冃徲?jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢

　　長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)大多定位于“查弊糾錯式”審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)一般是事后審計(jì)，不能直接協(xié)助高校提高辦學(xué)效益，加上目前內(nèi)部審計(jì)采用的方法基本上是對會計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，方法陳舊單一，審計(jì)效率低下，所以高校內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其職能作用。市場經(jīng)濟(jì)講究效益，隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向績效審計(jì)方向拓展。

　　二、高校推行預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)主要難點(diǎn)

　　（一）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏

　　目前，我國高?？冃徲?jì)正處于起步階段。由于過去較注重財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會計(jì)等“查弊糾錯式”的審計(jì)，而忽視了效益審計(jì)和績效審計(jì)。大部分高校以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績效審計(jì)只在審計(jì)基建專項(xiàng)資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)尚未開展。實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。

　?。ǘ┙⒏咝ｎA(yù)算績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難

　　績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評價審計(jì)對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。目前，無論是從計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告還是步驟、程序和方法都沒有現(xiàn)成的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來約束，績效審計(jì)的內(nèi)容、組織方式和審計(jì)方法因人而異，因此績效審計(jì)行為顯得雜亂無序；事實(shí)上要制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)也比較困難，因?yàn)楦咝？冃徲?jì)與企業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)有著很大區(qū)別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益、長遠(yuǎn)效益，難以直接量化經(jīng)濟(jì)效益。因此，制定合理的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有一定難度。標(biāo)準(zhǔn)的制定科學(xué)與否，無疑會影響績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。甚至是同一項(xiàng)目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有很大差異。在不同的時間點(diǎn)上，也會得出不同的結(jié)果。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績效審計(jì)人員客觀公正地提出評價意見造成困難。

　?。ㄈ┛刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)難

　　績效審計(jì)涉及面廣，不同層次和領(lǐng)域重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估并不相同，因此風(fēng)險(xiǎn)評價體系的確定也不同。另外，績效審計(jì)專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。在績效審計(jì)數(shù)據(jù)收集、分析和確定結(jié)論過程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思維慣性，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、用部分推斷總體等的實(shí)現(xiàn)，也都存在不成熟觀點(diǎn)導(dǎo)致做出錯誤結(jié)論的可能。當(dāng)前高校審計(jì)人員的配置仍存在知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)技能差距大的非均衡特點(diǎn)，這種狀況已成為制約高?？冃徲?jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對效益進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計(jì)的評價風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┻z留問題測算指標(biāo)難

　　高校購置資產(chǎn)普遍缺乏統(tǒng)一計(jì)劃，重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重；對事業(yè)發(fā)展需求預(yù)測不準(zhǔn)，盲目購置價格昂貴的儀器設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報(bào)廢；基本建設(shè)及修繕工程缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理；校辦產(chǎn)業(yè)可行性論證與研究不夠，經(jīng)營管理不善，投資無法收回，負(fù)債過多。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，處理不好消耗與積累的關(guān)系，盲目貸款，利息支出數(shù)額過大，導(dǎo)致財(cái)政困難。這些問題存在，必然對推行預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)造成影響。

　　三、高校實(shí)施預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的對策

　?。ㄒ唬┙㈩A(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系

　　2008年審計(jì)署頒布《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“著力構(gòu)建績效審計(jì)評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系”。一個完整的、可操作的預(yù)算資金績效審計(jì)評價體系應(yīng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。通過確定預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績效審計(jì)目標(biāo)，以定性分析與定量評判結(jié)合的原則，選擇和制定審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上建立績效審計(jì)評價指標(biāo)體系，重點(diǎn)對高校預(yù)算編制、收入預(yù)算執(zhí)行情況、支出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績效評價，最終提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

　?。ǘ┩晟聘咝？冃徲?jì)制度

　　不斷完善績效審計(jì)規(guī)范是有效開展績效審計(jì)并確保審計(jì)質(zhì)量的重要條件。高校要根據(jù)實(shí)際情況，著手績效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，績效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施形成制度性文本。由于績效審計(jì)的特殊性與復(fù)雜性，目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？冃徲?jì)的內(nèi)容更少。從各國績效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績效審計(jì)開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。因此，盡快制訂出一整套獨(dú)立的包括高?？冃徲?jì)在內(nèi)的績效審計(jì)法規(guī)體系，是我國大力開展高校績效審計(jì)和實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提。

　　（三）推行績效預(yù)算編制

　　目前，高校普遍停留在“基數(shù)+增長”的預(yù)算編制方法上，限于目前的環(huán)境和條件，可以從以下兩個方面提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果。一方面通過關(guān)口前移抓源頭，審核預(yù)算編制。通過審計(jì)年度預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、合理性來促進(jìn)提高預(yù)算編制的有效性；另一方面是改變部門預(yù)算審計(jì)的組織方式，具體有三點(diǎn)：一是實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，參照預(yù)算批復(fù)數(shù)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時監(jiān)控；二是實(shí)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)預(yù)算對重點(diǎn)支出、大額支出項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會，對執(zhí)行好的部門進(jìn)行表揚(yáng)；三是實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃安排的重大或突出性問題，及時、靈活地以一個或多個相關(guān)部門為對象實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)或者專題審計(jì)調(diào)查，查糾錯弊，完善制度。

　　（四）整合審計(jì)資源，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　針對高校預(yù)算績效審計(jì)實(shí)施難度大、要求高的特點(diǎn)，實(shí)行項(xiàng)目統(tǒng)籌安排，人員統(tǒng)一調(diào)度，打破專業(yè)和部門界限，優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。重視社會審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各自作用，根據(jù)需要有選擇地聘請中介組織和專業(yè)技術(shù)人才參與涉及知識領(lǐng)域較多的績效審計(jì)。審計(jì)主管部門可積極組織審計(jì)人員進(jìn)行績效審計(jì)培訓(xùn)，在工作中逐步體會績效審計(jì)的操作，積累經(jīng)驗(yàn)。在對重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時，要按不同層次和領(lǐng)域分別進(jìn)行，以合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹﹦?chuàng)新審計(jì)方法和手段提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和效率

　　一是將審計(jì)調(diào)查的一些專門方法運(yùn)用到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，將以部門單位審計(jì)為主線和以問題審計(jì)為主線有機(jī)結(jié)合起來，將產(chǎn)生同類問題與延伸審計(jì)單位結(jié)合起來，圍繞重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題開展審計(jì)調(diào)查。除了采用常規(guī)的審計(jì)技術(shù)方法外，還可以采用審計(jì)座談、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評估等方式方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

　　二是充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。從目前來看，審計(jì)部門未能及時地掌握學(xué)校各項(xiàng)財(cái)政資金的預(yù)算編制、執(zhí)行和管理情況，影響了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的力度和效果。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作量大，人員數(shù)量受限，因此，根據(jù)上級主管單位的要求，積極搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺，改變單一審計(jì)監(jiān)督方式，變事后審計(jì)為事中審計(jì)，變就地審計(jì)為遠(yuǎn)程審計(jì)，推進(jìn)并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。