【摘要】新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，對(duì)理解和開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)認(rèn)識(shí)不一。本文對(duì)照準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，就初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的有關(guān)問題進(jìn)行較全面的探析，旨在對(duì)學(xué)習(xí)審計(jì)理論和開展審計(jì)實(shí)務(wù)有所借鑒。

　　【關(guān)鍵詞】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)程序；首次接受審計(jì)委托；連續(xù)審計(jì)

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”內(nèi)容。該內(nèi)容針對(duì)連續(xù)審計(jì)情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開展的工作進(jìn)行了規(guī)范。但新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施兩年來，從理論和實(shí)務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計(jì)書中對(duì)其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無端簡化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個(gè)方面展開討論。

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序

　　對(duì)于開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，新審計(jì)準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

　　首先，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章第六條針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。”

　　其次，在第九章第二十七條規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……。”與第九章第二十七條相關(guān)聯(lián)的《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》指南中補(bǔ)充規(guī)定：“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。”

　　再次，即使對(duì)小型單位的審計(jì)，它也是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?！稖?zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》第二章第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。”

　　筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)務(wù)和教材表述中，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的理解應(yīng)注意兩點(diǎn)：

　　一是上述有關(guān)規(guī)定中使用“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強(qiáng)調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前沒有開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得接受客戶委托。無論是首次接受審計(jì)委托還是連續(xù)審計(jì)，在確定是否建立和保持客戶關(guān)系之前，都應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。這是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，不可以無端的簡化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。

　　二是對(duì)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡單、內(nèi)部控制有限的小型被審計(jì)單位，也必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，只是開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容有所不同。應(yīng)在滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性需要的前提下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確定是否接受委托。

　　二、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間考慮

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計(jì)委托的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；連續(xù)審計(jì)情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)在開展的時(shí)間上有所不同。

　　（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

　　首次接受審計(jì)委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

　　《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間，無論是哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計(jì)委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不可以簡化省略。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

　　（二）連續(xù)審計(jì)情形下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

　　連續(xù)審計(jì)分為兩種，一種是簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)。

　　如前所述，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。”該準(zhǔn)則指南中對(duì)此做出解釋：“在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已開始了。”

　　可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計(jì)的兩種不同情況，進(jìn)而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間。

　　通常而言，在簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束前即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作。因而，新準(zhǔn)則實(shí)施后，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計(jì)工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計(jì)計(jì)劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，才能開始制定本期的審計(jì)計(jì)劃。

　　對(duì)于續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第九章中規(guī)定如下：“1. 針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2. 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。”

　　對(duì)于實(shí)施質(zhì)量控制程序和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容，該準(zhǔn)則指南要求分別按《準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》中的相關(guān)規(guī)定開展工作。

　　前者是從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容。主要考慮以下三個(gè)方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠信；2.項(xiàng)目組自身的勝任能力及其狀況；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　在首次接受審計(jì)委托的情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的考慮，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性的要求?？紤]經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的影響，并采取措施，形成記錄。

　　后者是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中溝通的內(nèi)容。主要考慮以下四個(gè)方面：1. 是否發(fā)現(xiàn)客戶存在誠信方面的問題；2. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；3. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；4. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　在沒有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述內(nèi)容進(jìn)行溝通并評(píng)價(jià)溝通結(jié)果之前，不得接受客戶委托。

　　上述業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，也應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序來提供合理保證。

　　（二）連續(xù)審計(jì)情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章中規(guī)定如下：“1. 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2. 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；3. 就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。”

　　1. 實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容

　　該準(zhǔn)則指南要求按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》及《準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》中的相關(guān)規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，與首次接受審計(jì)委托實(shí)施質(zhì)量控制程序所考慮的三個(gè)方面內(nèi)容相同。所不同的是，二者分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兩個(gè)層面上來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。從而對(duì)確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策承擔(dān)不同的責(zé)任。前者要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、以及業(yè)務(wù)的執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；后者要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，包括接受和保持客戶關(guān)系。無論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定決策的適當(dāng)性。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮：（1）有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序是否得到恰當(dāng)?shù)淖袷?；?）本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。

　　2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

　　該準(zhǔn)則指南對(duì)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范只是要求了“按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，但兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有所不同?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范?！稖?zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施這些政策和程序，考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　連續(xù)審計(jì)情況下評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與首次接受審計(jì)委托所考慮的能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有所不同。它包括兩部分：（1）對(duì)上期審計(jì)過程中遵守職業(yè)道德規(guī)范情況的評(píng)價(jià)；（2）對(duì)上期審計(jì)工作結(jié)束后至本期確定保持客戶關(guān)系前遵守職業(yè)道德規(guī)范的評(píng)價(jià)。因?yàn)樵u(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范尤其是對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注，是一個(gè)連續(xù)、變化的過程，并不是首次接受審計(jì)委托評(píng)價(jià)后一成不變的。

　　對(duì)誰評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南中并無規(guī)定。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要是項(xiàng)目組的成員及項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人?？梢杂身?xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組的成員進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，使本期的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，并將評(píng)價(jià)結(jié)果記入員工職業(yè)道德檔案。

　　3.協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

　　經(jīng)過上述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在確定接受或保持客戶關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)單位協(xié)商溝通。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見后，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

　?。ㄈ?duì)小型被審計(jì)單位初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊考慮

　　針對(duì)小型被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡單、內(nèi)部控制有限等特點(diǎn)，《準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)這一必要審計(jì)程序的內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)暮喕?ldquo;充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。”也就是評(píng)估小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性。

　　該準(zhǔn)則指南明確了可審計(jì)性的內(nèi)容：“1. 會(huì)計(jì)記錄的完整性。2. 內(nèi)部控制的存在性。3. 管理層的誠信度。”

　　該準(zhǔn)則和指南對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮是相對(duì)于一般單位而言的；對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡化，是以滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的需要為前提的適當(dāng)簡化。一方面避免把小型被審計(jì)單位視為無足輕重，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)過度簡化，草率從事；另一方面避免將小型被審計(jì)單位等同于一般單位來開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，增加審計(jì)成本。

　　對(duì)于評(píng)估的結(jié)果及相應(yīng)的措施，存在三種情況：1. 不具有可審計(jì)性。應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2. 對(duì)可審計(jì)性存有疑慮或存在某些不足。針對(duì)疑慮應(yīng)予以證實(shí)或消除，針對(duì)不足應(yīng)采取相應(yīng)措施。3. 具有可審計(jì)性。決定接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　四、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬┳⒁獬醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

　　首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)承接”與審計(jì)準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定的依據(jù)。

　　其次，注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系?！稖?zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　（二）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)系

　　二者的目的不同。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是簽約后為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二者都是審計(jì)工作不同時(shí)段的必要審計(jì)程序。不能因?yàn)楹灱s前必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)而簡化或取代簽約后了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；也不能因?yàn)楹灱s后必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　?。ㄈ┳⒁獬醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系

　　當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然審計(jì)重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注的是簽約前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要補(bǔ)充。正確認(rèn)識(shí)二者關(guān)系，可以從源頭上來控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律后果。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[2] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（2007年修訂）[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

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