一、審計前注意事項控制審計風險

    1.發(fā)揮審計業(yè)務約定書作用

    審計業(yè)務約定書是會計師事務所和被審單位明確雙方權利和義務的重要文件，會計師事務所可憑著審計業(yè)務約定書分清審計責任和會計責任，當發(fā)生訴訟的時候，是保護注冊會計師和CPA的一件有力武器。

    2.謹慎選擇客戶

    謹慎選擇客戶是會計師事務所防范審計風險首先應考慮的措施。中外注冊會計師審計案例說明，注冊會計師如欲避免法律訴訟，必然慎重地選擇被審計單位。首先，要選擇管理較好的被審計單位。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們設定的圈套。會計師事務所接受委托之前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務時更應如此。其次，對陷入財務和法律困境的被審計單位要特別注意。再次，就是對內控制度不完善的被審計單位也要倍加注意，這些單位出現(xiàn)舞弊和差錯的概率較多，風險也較大。

    3.聘請懂行的律師做法律顧問

    如果有條件，會計師事務所應聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師當顧問。這樣，在審計過程中遇到可能承擔法律責任的事項，可以同律師商量，尋找避免途徑。如果事務所遭到訴訟，在態(tài)度上要積極應訴、勇敢反擊，同時還要聘請有經(jīng)驗的律師，并認真組織有關注冊會計師和當事人，詳細分析案情，爭取變被動為主動。

    4.與前任審計人員溝通

    接受新委托時，注冊會計師于通過被審單位，與前任會計事務所溝通，查明是辭聘、拒絕續(xù)聘還是被解聘。了解以前年度審計報告的類型及存在的主要問題和解決情況，如果是有爭議而無法取得共識的話，為了降低審計風險應拒絕簽定審計業(yè)務約定書。

    5.做好審計計劃

    做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作，是控制審計風險的基礎。與被審計單位簽訂業(yè)務約定書后，要深入了解被審計單位的經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，初步評價其內部控制制度，并確定重要性程度，借以對審計風險進行分析。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，首先應對固有風險和控制風險進行評估，以此為基礎評估檢查風險的可接受水平，并據(jù)此確定審計重點（突出審計高風險領域）、審計方法和審計范圍，制定出切實可行的審計計劃。

    6.自身的專業(yè)勝任能力

    會計師事務所在接受一個客戶前，除了要考慮到收費時間和獨立性外，還要考慮自身專業(yè)勝任能力。有些特殊性質的行業(yè)如冒險接受委托，可能有心而力不足，反而會招致不良后果。

    二、審計中注意事項控制審計風險

    1.嚴格執(zhí)行審計程序

    審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，必須遵守有關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則和法律，要嚴格履行應有的審計程序，保持應有的職業(yè)謹慎。另外，對客戶的高級管理階層也不應掉以輕心，遇有問題時，要提出詢問并以書面形式答復，以避免在不了解情況下，而導致未來損失發(fā)生的爭議。

    2.改革審計方法

    現(xiàn)在國內的審計方法總是在憑證、總帳、明細賬上花功夫，對被審單位期末數(shù)字加以核對，以期中數(shù)字忽略不重視沒有核對。

    3.搜集審計證據(jù)，編制完整合規(guī)的審計工作底稿

    審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的基礎。審計證據(jù)不充分，必須使審計報告帶有片面性；審計證據(jù)不可靠，則會做出錯誤的審計判斷，出具不準確的審計報告。注冊會計師必須有效運用審計抽樣方法，全面取證，保證審計證據(jù)的充分性與可靠性，不能一味為降低審計成本而隨意減少取證工作。審計工作底稿作為審計證據(jù)的載體，應詳細記錄整個審計過程。

    4.熟悉客戶的業(yè)務性質

    會計師事務所在審計客戶時，應當深入了解客戶業(yè)務的特征、企業(yè)概況、管理層、內部控制情況和其可能風險所在，這樣能有效確認風險所在地，恰當安排審計資源的分配，集中火力于高風險的項目，選擇有效的審計程序，用更便捷、節(jié)省成本的方法去降低審計風險。

    5.借助專家的工作

    注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，對于許多技術比較強的審計領域，如房地產(chǎn)項目的完工進度、礦山儲量等，這些都涉及一些專術范圍，不是CPA的專長所在，這個時候必須借助專家的工作，以提高審計報告的正確性和權威性。

    6.積極運用計算機技術

    現(xiàn)今社會，審計也面臨一個網(wǎng)絡時代，這就要求事務所迎接新的挑戰(zhàn)，開發(fā)新的審計程序，制定更為周密的審計計劃，對于書面記錄的經(jīng)濟業(yè)務進行審查，提高審計工作效率和效果。

    7.規(guī)范審計工作底稿

    規(guī)范完整標準統(tǒng)一的審計工作底稿，反映著審計人員良好的態(tài)度和審計結論的可靠性。能夠詳盡地準備和保存審計工作底稿，是規(guī)避審計風險的防護措施。審計工作底稿要經(jīng)過復核。一份審計工作底稿要經(jīng)過簽字注冊會計師、項目經(jīng)理、合伙人三級復核，強化對審計工作底稿的規(guī)范和管理，維護審計人員的合法權益。

    8.出具謹慎恰當?shù)膶徲媹蟾?

    審計報告是審計人員依據(jù)協(xié)議或準則，在實施了必要的審計程序后，出具的用于對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終結果，是審計人員執(zhí)行約定協(xié)議的總結。以審計報告為載體的審計意見與被審事項實際符合與否，是判斷審計質量高低及審計人員是否承擔審計責任的重要標志。注冊會計師在提交審計報告之前，應對協(xié)議規(guī)定的重點問題、重點程序和重點審計事項的執(zhí)行情況進行認真復核。在編制審計報告時，做到事實清楚、客觀公正；報告的語言應簡練、嚴謹，避免使用“真實”、“客觀”、“準確”等這些過于自信的詞匯，要使用一些比較中性有一定伸縮幅度的語匯，如“公允”、“重大”等；如果認為有必要，可以在意見段之后增加解釋段，增加對重要事項的說明，這樣一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。