[摘要]  內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)主要負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性和效益性以及對企業(yè)重大經(jīng)營決策和有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任進行的審計。如何正確認識和有效防范經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部經(jīng)濟責任審計面臨的一個重要問題。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險主要是由內(nèi)部經(jīng)濟責任審計特點導(dǎo)致的。因此，主要應(yīng)從審計對象選擇，審計內(nèi)容、程序、方法等方面入手，防范內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險。

　　[關(guān)鍵詞]  內(nèi)部經(jīng)濟責任審計；審計風險；審計對象

　　內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)主要負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對企業(yè)重大經(jīng)營決策及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任進行的審計。經(jīng)濟責任審計與其他審計一樣。審計風險也是客觀存在的。如何正確認識和有效防范經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，樹立和提高內(nèi)部審計的權(quán)威性、信譽度，保護內(nèi)部審計人員的自身權(quán)益，具有重要的意義。

　　一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的成因

　　(一) 內(nèi)部審計特點導(dǎo)致的審計風險

　　1 在目前的內(nèi)部審計隊伍中，還有部分審計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，審計方法和手段落后，審計工作還不規(guī)范。特別是實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，由于缺乏相關(guān)操作標準，致使審計工作的隨意性較大。這些制約著審計人員在復(fù)雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟條件下獲取適當、有效的審計證據(jù)，從而容易產(chǎn)生審計質(zhì)量上的風險。

　　2 內(nèi)部審計的獨立性不夠，權(quán)威性不高，在實施經(jīng)濟責任審計時，易受上層或局部利益的驅(qū)使或人事、人際關(guān)系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時刻，有時會遇到阻礙。導(dǎo)致審計工作難以正常進行，造成人為的審計風險。

　　3 內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作滯后。當前，經(jīng)濟責任審計的范圍、內(nèi)容、程序等方面還不夠規(guī)范。尚沒有操作性較強的審計評價體系和標準。審計人員往往只能依據(jù)常規(guī)的審計工作經(jīng)驗來進行。另外，與市場經(jīng)濟相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計人員職業(yè)判斷和評價的難度，帶來潛在的政策觀念上的審計風險。

　　4 經(jīng)濟責任審計定位模糊，風險意識不強。目前，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有待進一步理順，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的受托管理關(guān)系尚未完全建立。在有效的激勵和約束機制尚不健全的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往難以準確定位自身的價值取向。有時難免對內(nèi)部審計的認識不夠、支持不足，客觀上弱化了內(nèi)部審計的職能。另一方面，內(nèi)部審計在對所有者負責和對經(jīng)營者負責兩種體制下，其目標、職能作用不盡相同。由于上述原因，內(nèi)部審計的責權(quán)自然難以清晰界定，定位模糊，進而對內(nèi)部審計的權(quán)威性和審計人員的主動性產(chǎn)生影響，審計的風險意識自然不強。

　　5 經(jīng)濟責任審計時間緊、任務(wù)重形成的風險。人事變動一般具有批量性，在短期內(nèi)容易產(chǎn)生審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風險、成本和效率之間的矛盾；而且，經(jīng)濟責任審計涉及的時間跨度較大，有的甚至長達十幾年，經(jīng)濟活動十分繁雜，而人事部門要求的時間又十分緊迫。審計人員往往顧此失彼，容易產(chǎn)生客觀的風險。

　　(二) 審計外部的原因造成的風險

　　1 被審計單位會計工作薄弱帶來的風險。在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，被審計單位會計人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會計資料失真；個別會計人員責任心不強，工作態(tài)度不認真，甚至將很重要的原始單據(jù)或賬簿丟失，造成會計資料不全；有的會計人員工作變動時沒有交接手續(xù)，甚至不提供真實的會計資料，致使內(nèi)部審計人員無從審查真實情況。

　　2 被審計單位管理水平低帶來的風險。一些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行；還有的單位出于某種目的或迫于指標壓力，粉飾、虛夸業(yè)績。這些問題往往帶來做假賬、編制假報表等現(xiàn)象。被審計單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會耗費內(nèi)部審計人員很多的時間和精力，給審計工作帶來極大的困難，極易形成審計風險。

　　3 經(jīng)濟責任審計是一項“審計法人，評價自然人”的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。由于受審計手段等多種因素的影響和制約，經(jīng)濟責任審計只能從審計的角度認定被審計單位負責人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，而不是全部責任。而且，隨著經(jīng)濟領(lǐng)域違法違規(guī)行為的增多，其違法違規(guī)行為也越來越隱蔽，審計難度、審計風險呈現(xiàn)出上升趨勢，個人的經(jīng)濟問題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結(jié)果的。因此，審計結(jié)論與對審計的期望值之間存在差異，隱含著被動的風險。

　　4 任期經(jīng)濟責任審計往往是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應(yīng)有的約束力。另外，在實際審計工作中，經(jīng)濟責任審計在內(nèi)審機構(gòu)出具審計報告后就結(jié)束了，對于審計結(jié)論疏于落實，對查出的問題也是查得嚴處理得輕。這客觀上影響了內(nèi)部審計人員的積極性，也給后任領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位造成了不良影響。

　　二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的防范

　　經(jīng)濟責任審計風險的存在是必然的，但并不可怕，可怕的是沒有風險防范的意識與對策。我們應(yīng)堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的經(jīng)濟責任審計原則，有效提高抗風險的意識與能力，并力爭通過有效的防范措施，規(guī)避審計風險。

　　(一) 在審計對象選擇上注意審計風險的規(guī)避

　　有些離任經(jīng)理(廠長)是必須審的，有些則不宜安排經(jīng)濟責任審計。為了規(guī)避審計風險，在征得領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門同意下，不宜安排經(jīng)濟責任審計的，可以不進行離任經(jīng)濟責任審計。比如領(lǐng)導(dǎo)人員已被提拔任用了，并且可能影響經(jīng)濟責任審計公正進行的，我們認為最好不進行離任經(jīng)濟責任審計。因為這樣的審計往往是成績多，不足少。實際上，一旦該領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)問題，審計風險就很大。另外，領(lǐng)導(dǎo)人員已被紀律檢查機關(guān)或司法機關(guān)立案調(diào)查的，也沒有必要進行經(jīng)濟責任審計?？傊x任經(jīng)濟責任審計的安排上“寧缺勿濫”，是比較符合“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的經(jīng)濟責任審計原則的。

　　(二) 在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風險的規(guī)避

　　1 注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關(guān)的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風險。

　　2 合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風險。經(jīng)濟責任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。通過 分析企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、生產(chǎn)經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列反映企業(yè)真實情況的經(jīng)濟責任指標和影響因素來確定審計的重點，并進行關(guān)鍵環(huán)節(jié)詳細核對和審查，以保證正確的工作方向。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟責任審計的風險。通常重點內(nèi)容如下：

　　(1) 注重任期經(jīng)濟責任目標審核。經(jīng)濟責任目標明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標，審核經(jīng)濟責任目標，是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在充分維護責任目標的基礎(chǔ)上，圍繞責任目標量化并細化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、可控費用、利潤、固定資產(chǎn)投資、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。

　　(2) 加強對資產(chǎn)、負債和損益的審核。審核資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單和經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資和在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額、任期內(nèi)形成的有問題存貨、固定資產(chǎn)增減內(nèi)容、長短期投資損失或收益、在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金及充抵銀行存款的支出、未按受益時限攤銷的費用、虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)作為審核的主要內(nèi)容。區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負債，應(yīng)當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。

　　(3) 關(guān)注債權(quán)債務(wù)真實性。債權(quán)債務(wù)的審核是任期經(jīng)濟責任審計不可或缺的內(nèi)容，包括審核責任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有問題賬款的成因及潛在損失等。責任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付和應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。債權(quán)債務(wù)審計是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。

　　3 規(guī)范審計工作程序，預(yù)防風險。在經(jīng)濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結(jié)論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當引發(fā)風險。

　　4 運用科學(xué)有效的審計方法，控制風險?？煞e極拓展審計線索的來源，采用個別談話的方式，召開相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、中層干部、管理人員座談會，多向基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查賬與查實有機結(jié)合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當引人風險基礎(chǔ)審計模式，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式，達到提高審計效率和控制審計風險的雙重目的。

　　5 建立和實行承諾制度，減少風險。分清會計責任和審計責任。被審單位向?qū)徲嫿M承諾，審計人員向項目主審承諾，項目主審向上級領(lǐng)導(dǎo)承諾。在常規(guī)的財務(wù)審計過程中。應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實施任期經(jīng)濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

　　6 加強復(fù)核、征求意見、化解風險。內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟責任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣，才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

　　(三) 在經(jīng)濟責任的認定和評價上注意審計風險的規(guī)避

　　1 經(jīng)濟責任認定要具體問題具體分析。比如：我們進行離任經(jīng)濟責任審計時發(fā)現(xiàn)，某單位2003年底有不良資產(chǎn)損失205萬元，是某領(lǐng)導(dǎo)任職期間形成的。是不是就要認定為該領(lǐng)導(dǎo)的責任?經(jīng)進一步分析，205萬元不良資產(chǎn)損失中，其中大部分是執(zhí)行新的會計制度要求補提折舊形成的。經(jīng)過客觀分析，不應(yīng)認定為該領(lǐng)導(dǎo)的責任。所以進行經(jīng)濟責任認定，一定要具體問題具體分析。

　　2 重點確認離任者任期期末資產(chǎn)狀況。為正確反映企業(yè)狀況，科學(xué)界定被審計領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任，對以下情況應(yīng)予以反映：一是三年以上沒有發(fā)生變動、失去追索權(quán)力的應(yīng)收賬款；二是存貨中已列入呆滯商品、保管不當造成損失的，已過期、失效、變質(zhì)的商品；三是已列入待處理財產(chǎn)損失的不良資產(chǎn)；四是按規(guī)定應(yīng)攤未攤的待攤費用、遞延資產(chǎn)；五是在一定期限內(nèi)未見成效的重大投資項目及其他應(yīng)揭示的事項；六是有可能發(fā)生的經(jīng)濟賠償。

　　3 評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀寫實的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經(jīng)濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內(nèi)的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責任、是職責范圍內(nèi)還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。

　　了解了經(jīng)濟責任審計風險形成的原因和化解、防范審計風險的方法，就應(yīng)該在實際工作中深刻認識和充分運用，這樣，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結(jié)果的可信度與權(quán)威性。