[摘要]  內部經濟責任審計是對企業(yè)主要負責人任職期間企業(yè)資產、負債和損益的真實性、合法性和效益性以及對企業(yè)重大經營決策和有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。如何正確認識和有效防范經濟責任審計風險，已經成為內部經濟責任審計面臨的一個重要問題。內部經濟責任審計風險主要是由內部經濟責任審計特點導致的。因此，主要應從審計對象選擇，審計內容、程序、方法等方面入手，防范內部經濟責任審計風險。

　　[關鍵詞]  內部經濟責任審計；審計風險；審計對象

　　內部經濟責任審計是對企業(yè)主要負責人任職期間企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對企業(yè)重大經營決策及有關經濟活動應當負有的責任進行的審計。經濟責任審計與其他審計一樣。審計風險也是客觀存在的。如何正確認識和有效防范經濟責任審計風險，已經成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對提高經濟責任審計的質量，樹立和提高內部審計的權威性、信譽度，保護內部審計人員的自身權益，具有重要的意義。

　　一、內部經濟責任審計風險的成因

　　(一) 內部審計特點導致的審計風險

　　1 在目前的內部審計隊伍中，還有部分審計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務素質參差不齊，審計方法和手段落后，審計工作還不規(guī)范。特別是實施內部經濟責任審計時，由于缺乏相關操作標準，致使審計工作的隨意性較大。這些制約著審計人員在復雜多變的現(xiàn)代經濟條件下獲取適當、有效的審計證據，從而容易產生審計質量上的風險。

　　2 內部審計的獨立性不夠，權威性不高，在實施經濟責任審計時，易受上層或局部利益的驅使或人事、人際關系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。另外，由于內部審計地位的限制，在進行內部經濟責任審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遇到阻礙。導致審計工作難以正常進行，造成人為的審計風險。

　　3 內部審計的制度化、規(guī)范化工作滯后。當前，經濟責任審計的范圍、內容、程序等方面還不夠規(guī)范。尚沒有操作性較強的審計評價體系和標準。審計人員往往只能依據常規(guī)的審計工作經驗來進行。另外，與市場經濟相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計人員職業(yè)判斷和評價的難度，帶來潛在的政策觀念上的審計風險。

　　4 經濟責任審計定位模糊，風險意識不強。目前，國有企業(yè)產權關系還有待進一步理順，所有權與經營權分離的受托管理關系尚未完全建立。在有效的激勵和約束機制尚不健全的情況下，企業(yè)領導人往往難以準確定位自身的價值取向。有時難免對內部審計的認識不夠、支持不足，客觀上弱化了內部審計的職能。另一方面，內部審計在對所有者負責和對經營者負責兩種體制下，其目標、職能作用不盡相同。由于上述原因，內部審計的責權自然難以清晰界定，定位模糊，進而對內部審計的權威性和審計人員的主動性產生影響，審計的風險意識自然不強。

　　5 經濟責任審計時間緊、任務重形成的風險。人事變動一般具有批量性，在短期內容易產生審計力量不足的現(xiàn)象，使內部審計人員難以處理風險、成本和效率之間的矛盾；而且，經濟責任審計涉及的時間跨度較大，有的甚至長達十幾年，經濟活動十分繁雜，而人事部門要求的時間又十分緊迫。審計人員往往顧此失彼，容易產生客觀的風險。

　　(二) 審計外部的原因造成的風險

　　1 被審計單位會計工作薄弱帶來的風險。在實際審計過程中發(fā)現(xiàn)，被審計單位會計人員素質不高，業(yè)務水平較低，賬務處理不規(guī)范，導致會計資料失真；個別會計人員責任心不強，工作態(tài)度不認真，甚至將很重要的原始單據或賬簿丟失，造成會計資料不全；有的會計人員工作變動時沒有交接手續(xù)，甚至不提供真實的會計資料，致使內部審計人員無從審查真實情況。

　　2 被審計單位管理水平低帶來的風險。一些被審計單位內部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行；還有的單位出于某種目的或迫于指標壓力，粉飾、虛夸業(yè)績。這些問題往往帶來做假賬、編制假報表等現(xiàn)象。被審計單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會耗費內部審計人員很多的時間和精力，給審計工作帶來極大的困難，極易形成審計風險。

　　3 經濟責任審計是一項“審計法人，評價自然人”的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。由于受審計手段等多種因素的影響和制約，經濟責任審計只能從審計的角度認定被審計單位負責人在其任期內的經濟責任，而不是全部責任。而且，隨著經濟領域違法違規(guī)行為的增多，其違法違規(guī)行為也越來越隱蔽，審計難度、審計風險呈現(xiàn)出上升趨勢，個人的經濟問題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結果的。因此，審計結論與對審計的期望值之間存在差異，隱含著被動的風險。

　　4 任期經濟責任審計往往是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應有的約束力。另外，在實際審計工作中，經濟責任審計在內審機構出具審計報告后就結束了，對于審計結論疏于落實，對查出的問題也是查得嚴處理得輕。這客觀上影響了內部審計人員的積極性，也給后任領導和被審計單位造成了不良影響。

　　二、內部經濟責任審計風險的防范

　　經濟責任審計風險的存在是必然的，但并不可怕，可怕的是沒有風險防范的意識與對策。我們應堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計原則，有效提高抗風險的意識與能力，并力爭通過有效的防范措施，規(guī)避審計風險。

　　(一) 在審計對象選擇上注意審計風險的規(guī)避

　　有些離任經理(廠長)是必須審的，有些則不宜安排經濟責任審計。為了規(guī)避審計風險，在征得領導和有關部門同意下，不宜安排經濟責任審計的，可以不進行離任經濟責任審計。比如領導人員已被提拔任用了，并且可能影響經濟責任審計公正進行的，我們認為最好不進行離任經濟責任審計。因為這樣的審計往往是成績多，不足少。實際上，一旦該領導出現(xiàn)問題，審計風險就很大。另外，領導人員已被紀律檢查機關或司法機關立案調查的，也沒有必要進行經濟責任審計?？傊x任經濟責任審計的安排上“寧缺勿濫”，是比較符合“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計原則的。

　　(二) 在審計內容、程序、方法等方面注意審計風險的規(guī)避

　　1 注重內控制度的評審，預測潛在風險。內控制度評審是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經濟責任和管理能力是息息相關的，加強內控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作，可以提前預測潛在的風險。

　　2 合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風險。經濟責任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內容之內。通過 分析企業(yè)盈虧、資產保值增值、生產經營、員工工效、成本控制等一系列反映企業(yè)真實情況的經濟責任指標和影響因素來確定審計的重點，并進行關鍵環(huán)節(jié)詳細核對和審查，以保證正確的工作方向。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據或難以分清責任的事項，不做任何評價，規(guī)避經濟責任審計的風險。通常重點內容如下：

　　(1) 注重任期經濟責任目標審核。經濟責任目標明確了責任人任期內各項考核指標，審核經濟責任目標，是經濟責任審計的重要內容之一。內部經濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內容。企業(yè)經濟責任目標一般包括銷售、可控費用、利潤、固定資產投資、資產保值增值等，實施審計時則應圍繞上述內容，拓展和延伸審計內容。

　　(2) 加強對資產、負債和損益的審核。審核資產應依據企業(yè)提供的實物盤存資料及相關的賬、證、單和經濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產、長短期投資和在建工程等實物資產的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結存額、任期內形成的有問題存貨、固定資產增減內容、長短期投資損失或收益、在建工程支出及合同進度作為主要內容審核清楚。審核資產額中的費用支出，應同核實損益結合起來。將票據充抵現(xiàn)金及充抵銀行存款的支出、未按受益時限攤銷的費用、虛列應收款的支出以及掛賬的待處理資產凈損失等應列未列損益核算的資產作為審核的主要內容。區(qū)分資產中費用支出的合理掛賬，以核實資產的真實性；審核負債，應當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內容；審核損益應與核實資產負債相聯(lián)系，將任期內所有者權益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉未轉等影響損益真實核算的相關內容作為審計重點，以核實損益的真實性。

　　(3) 關注債權債務真實性。債權債務的審核是任期經濟責任審計不可或缺的內容，包括審核責任人任期內債權債務的增減變化、債權債務的真實性、債權債務的結清情況、債權的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有問題賬款的成因及潛在損失等。責任人經手尚未結清的債權債務，應作為重點審計內容。依據購銷合同、相關票據審核應收、預付和應付、預收等往來賬項業(yè)務內容的真實性、完整性與合法性。依據其他相關合同，審核其他往來。逾期應收款、不良舉債、結算中形成的有問題資金和任期內發(fā)生的壞賬損失，這些應是深度審計的內容。債權債務審計是離任審計中不容忽視的一項重要內容。

　　3 規(guī)范審計工作程序，預防風險。在經濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終審計結論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預防程序不當引發(fā)風險。

　　4 運用科學有效的審計方法，控制風險。可積極拓展審計線索的來源，采用個別談話的方式，召開相關領導、中層干部、管理人員座談會，多向基層員工了解情況，與相關企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當引人風險基礎審計模式，并結合賬目基礎審計方式和制度基礎審計模式，達到提高審計效率和控制審計風險的雙重目的。

　　5 建立和實行承諾制度，減少風險。分清會計責任和審計責任。被審單位向審計組承諾，審計人員向項目主審承諾，項目主審向上級領導承諾。在常規(guī)的財務審計過程中。應當關注被審計單位內部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎上實施任期經濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

　　6 加強復核、征求意見、化解風險。內部審計機構要根據自身實際情況，建立健全相關的審計工作質量控制制度，在在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經得起推敲；對于審計中未涉及和證據不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣，才能提高審計工作質量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

　　(三) 在經濟責任的認定和評價上注意審計風險的規(guī)避

　　1 經濟責任認定要具體問題具體分析。比如：我們進行離任經濟責任審計時發(fā)現(xiàn)，某單位2003年底有不良資產損失205萬元，是某領導任職期間形成的。是不是就要認定為該領導的責任?經進一步分析，205萬元不良資產損失中，其中大部分是執(zhí)行新的會計制度要求補提折舊形成的。經過客觀分析，不應認定為該領導的責任。所以進行經濟責任認定，一定要具體問題具體分析。

　　2 重點確認離任者任期期末資產狀況。為正確反映企業(yè)狀況，科學界定被審計領導的經濟責任，對以下情況應予以反映：一是三年以上沒有發(fā)生變動、失去追索權力的應收賬款；二是存貨中已列入呆滯商品、保管不當造成損失的，已過期、失效、變質的商品；三是已列入待處理財產損失的不良資產；四是按規(guī)定應攤未攤的待攤費用、遞延資產；五是在一定期限內未見成效的重大投資項目及其他應揭示的事項；六是有可能發(fā)生的經濟賠償。

　　3 評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項只用客觀寫實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經濟責任審計的內容，以審計查明的事實為依據，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責范圍內還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。

　　了解了經濟責任審計風險形成的原因和化解、防范審計風險的方法，就應該在實際工作中深刻認識和充分運用，這樣，才能真正提高審計工作質量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。