內容提要：內部控制制度是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標等而制定和實施的一系列控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位的各項經濟業(yè)務、各個部門和各個崗位。并對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　關鍵字：內部控制 財務 會計

　　對建立企業(yè)會計內部控制制度的思考

　　加強內部會計控制制度是解決會計信息失真、保證國民經濟正常運轉的客觀要求。當前我國會計信息失真現象較為嚴重，它不僅影響著企業(yè)生產經營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經濟的發(fā)展。失真現象的背后，體現出在日常工作中單位的各項制度有章不循或無章可循、各項批準授權不清、相互牽制不到位。財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。當前會計改革應將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內部會計控制是保證國民經濟正常運轉之必需。

　　在企業(yè)內部人中，會計人員居于重要地位。由于會計人員一般受制于廠長經理，又由于他們追求個人收入最大化的本性，在缺乏激勵或監(jiān)督不力時，他們就會與其他內部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權益。所以，這種會計內部人從其本性來講具有兩重性，他們價值觀的取向決定于企業(yè)的激勵和約束機制，激勵有余約束不足時，他們可能會不滿足于已得到的利益，利用所占有的會計信息等優(yōu)勢謀取更大的利益；激勵不足約束有余時，他們會一走了之或者運用自己的智力，想方設法弱化約束，“堤內損失堤外補”；只有當激勵和約束都有效存在，即存在既能使會計人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權，又可以從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為這樣一種機制時，才能使會計內部人趨向于循規(guī)蹈矩，并發(fā)揮會計的監(jiān)督功能，為企業(yè)管理層提供會計控制的正確信息。

　　內部會計控制制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護財產物資為目的，用與會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統化，使之組成一個有效的控制機制。企業(yè)只有設立了嚴密的內部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)會計數據真實可靠、財產不致流失。具體建立以下幾種制度：

　　一、職權分管控制制度

　　職權分管控制制度包括組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。不相容職務分離是基于這樣的假設，企業(yè)內任何一項業(yè)務不能由一個人單獨操作，必須由二個以上個人來辦理，而且經辦人員只能在自己的職權范圍內作出處理。即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內部控制過程。如果突破這個假設，不相容職務的分離就不能起到控制作用。

　　二、財產安全控制制度

　　財產安全控制制度是為確保財產的安全完整而采取的控制措施。企業(yè)財產安全控制制度的具體措施是：

　　1.建立即刻記帳制度。將企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務立即記錄下來，以防止因時間的拖延而造成的疏漏和弊端。

　　2.建立財產定期盤點制度。定期盤點制是指在規(guī)定的時間內所進行的財產清查。定期盤點就是要核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

　　3.對賒銷客戶信譽考評制度及定期對賬制度。

　　4.應收賬款催收制度。催收制度就是要根據應收賬款的賬齡做帳齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，以盡快縮短收回賬款的時間，以防壞帳的發(fā)生。

　　三、審計控制制度

　　審計控制制度是評價企業(yè)內部會計控制制度建立健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據自身的管理需要實施定期或不定期的審計。企業(yè)既可實施內部審計控制也可實施外部審計控制。內部審計控制可由管理者委托企業(yè)內部人員去行使，外部審計控制可委托獨立于企業(yè)之外的中介機構（如會計師事務所）來行使，以獲得公正、客觀的評價，找出漏洞、弊端及失控環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內部會計控制制度。

　　四、獨立檢查控制制度

　　獨立檢查控制是指有業(yè)務執(zhí)行者以外的人員對已執(zhí)行的業(yè)務的正確性所進行的驗證，即內部稽核。企業(yè)要對憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報表、書面記錄與實物之間進行核對，對一些計算表、匯總表、調節(jié)表、分析表也要定期地進行復核。

　　企業(yè)不管采用全部復核還是抽樣復核，復核工作須經常進行，對于發(fā)現的錯誤和例外須迅速的傳達有關人員以便更正。重復犯錯或重大錯誤及有所不當行為必須向管理層次報告。這樣可以更好的健全企業(yè)的內部控制制度，促進企業(yè)的發(fā)展。

　　五、業(yè)績評價控制制度

　　業(yè)績評價，是指將實際業(yè)績與其評價標準， 如前期業(yè)績、預算和外部基準尺度進行比較，對營運業(yè)績等所進行的評價。

　　財務控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也會因為財務控制的軟化而得不到貫徹落實。企業(yè)應該建立良好的獎罰制度，而且獎罰制度必須要結合責任中心的預算責任目標而制定，要體現公平、合理、有效的原則，要形成嚴格的考評機制，要把過程考核與結果考核結合起來，根據考核結果當即獎罰，另外要求一定時期終了時，根據財務預算的執(zhí)行結果，對各責任中心進行全面考評，并進行相應的獎罰，從而調動職工的工作積極性。

　　六、人員素質控制制度

　　加強對內部會計控制行為主體“人”的控制，把內部會計控制工作落到實處。要及時掌握單位內部會計人員思想行為狀況。對可能出現違法違紀的內部業(yè)務人員、會計人員采取措施加以防范和控制。加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。

　　職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉公守法。業(yè)務培訓則需突破現有會計工作的業(yè)務范疇，在知識的廣度和深度上更上一層樓，使會計人員真正擔當起內部。重要崗位人員的定期輪崗制度，如會計崗位中的出納、材料核算、固定資產核算、債權債務核算、工資核算，收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪換。

　　正確認識會計內控機制，努力提高內部控制意識和風險防范意識。加強企業(yè)內部會計控制制度的建設，既是法律賦予企業(yè)負責人的職責，也是企業(yè)加強經營管理，提高和確保會計信息質量的必要手段，既不能像會計基礎工作規(guī)范化工作那樣等著有關部門來指導，也不能像計劃經濟時期那樣生搬硬套，而是要正確理解單位負責人、會計機構負責人、一般會計人員和其他相關人員在企業(yè)中的關系，從而自覺而認真地制定和落實與企業(yè)相聯系的內部會計控制制度。內部會計控制要達到防范資金風險、按章操作、合法經營、提供真實可靠的會計信息等目標，它不僅是對會計專業(yè)領域的控制，而且還應該滲透到其他內部控制中。