摘要：文章從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其構(gòu)成要素入手，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊會計(jì)師本身經(jīng)驗(yàn)、能力不足和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，以及會計(jì)師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度。因此規(guī)避審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是提高注冊會計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)等。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)環(huán)境；職業(yè)道德；注冊會計(jì)師

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

　　（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

　　它是在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會計(jì)報(bào)表對于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越低。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊會計(jì)師無關(guān)。會計(jì)師只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過注冊會計(jì)師的認(rèn)定。

　　（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

　　它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平的高低有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大的缺陷，那么錯(cuò)弊就會進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此便產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師的工作無關(guān)。注冊會計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制可以降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。它是指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師工作直接相關(guān)，其實(shí)際水平與注冊會計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)

　　（一）注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

　　1、法律環(huán)境。我國注冊會計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)是相對滯后的。法規(guī)不配套以及較長時(shí)期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會計(jì)師法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)也不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生，這就造成了審計(jì)過程中無制可依的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)行的注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)行的規(guī)章制度是由財(cái)政、審計(jì)兩個(gè)主管部門發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)操作上困難。

　　2、社會環(huán)境。社會環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)，但是相關(guān)法律法規(guī)仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

　　3、審計(jì)職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境惡劣主要表現(xiàn)在：CPA職業(yè)界存在的不公平競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。我國不完善的體制和不正當(dāng)?shù)母偁帉ξ覈鴮徲?jì)職業(yè)界的負(fù)面作用十分明顯。目前，CPA職業(yè)界普遍存在著低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA及其所在的會計(jì)師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂的代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

　?。ǘ徲?jì)技術(shù)的局限性

　　審計(jì)技術(shù)的局限性也造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶余額真實(shí)性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。另外，在審計(jì)中審計(jì)人員對審計(jì)成本與效益的原則貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大大增強(qiáng)。

　?。ㄈ徲?jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

　　現(xiàn)代審計(jì)主要是以會計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與之后進(jìn)行評價(jià)，而是事后通過檢查會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動反映的真實(shí)性極其合法性進(jìn)行評價(jià)。因此，審計(jì)質(zhì)量是建立在會計(jì)反映的資料上的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計(jì)核算遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，他們則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。