論文摘要：內(nèi)部審計(jì)是我國社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

　　論文關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；管理  

　　內(nèi)部審計(jì)是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動(dòng)，是相對于注冊會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

　　一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

　　1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

　　2．審計(jì)手段沒有電算化、信息化，審計(jì)程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來款項(xiàng)函證，銀行存款對賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。

　　3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討

　　基于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問題，我們有必要對內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。

　　筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：

　　(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。

　　從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來，我國一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

　　(二)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能

　　經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評定，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評定，對經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計(jì)量手段評價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實(shí)性，評價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。

　　(三)具有間接管理職能

　　從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊?，由于內(nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。

　　(四)不具有鑒證職能

　　有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對外無效，但對董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

　　三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢及對策

　　現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國公司要進(jìn)入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對策的重要性。

　　(一)發(fā)展趨勢

　　1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

　　2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

　　(二)規(guī)范對策

　　1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

　　2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)性服務(wù)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。

　　3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式：搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有合適的審計(jì)模式，健全的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮我國的國情和企業(yè)的實(shí)際情況。

　　4．建立后續(xù)審計(jì)制度，以確保對報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。某些審計(jì)問題，應(yīng)該在被糾正前，由內(nèi)審部門進(jìn)行監(jiān)督，并確認(rèn)已經(jīng)采取的糾正行動(dòng)可以達(dá)到要求的結(jié)果。

　　總之，我們應(yīng)當(dāng)保持與時(shí)俱進(jìn)的精神，不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，為企業(yè)的發(fā)展提供更為有效的建議和措施。