摘要:節(jié)能減排環(huán)境審計工作是國家“十一五”規(guī)劃的重要內(nèi)容，審計機關(guān)應(yīng)運用環(huán)境審計職權(quán)促進這一工作的開展。然而，我國的節(jié)能減排環(huán)境審計理論研究還不深入，節(jié)能減排環(huán)境審計實踐的開展程度和操作水平還處于初級階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢的要求。本文論述了我國節(jié)能減排環(huán)境審計應(yīng)采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計管理應(yīng)采取的措施，以期為我國審計機關(guān)有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計提供借鑒和參考。

　　關(guān)鍵詞:節(jié)能減排；節(jié)能減排環(huán)境審計；審計模式；審計管理

　　節(jié)能減排是黨的十七大提出的建設(shè)生態(tài)文明的重要任務(wù)之一，是黨中央、國務(wù)院從維護人民群眾根本利益出發(fā)作出的重大戰(zhàn)略決策，是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會的重大舉措。切實把能耗降下來，把排污總量控制住，是促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的保證。節(jié)能減排環(huán)境審計是國家貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀采取的主要審計類型，加強節(jié)能減排環(huán)境審計已成為我國審計工作的重要戰(zhàn)略選擇。如何有效開展節(jié)能減排環(huán)境審計，充分發(fā)揮節(jié)能減排環(huán)境審計的功能，已成為審計理論研究和實務(wù)工作者的重要課題。本文從我國節(jié)能減排環(huán)境審計應(yīng)采取的有效模式、實施程序、審計方法及做好節(jié)能減排環(huán)境審計管理應(yīng)采取的措施等方面對節(jié)能減排環(huán)境審計作嘗試性研究。

　　一、認(rèn)清形勢，把握方向，深刻理解節(jié)能減排環(huán)境審計內(nèi)涵

　　合理界定并從理論上把握節(jié)能減排環(huán)境審計的內(nèi)涵，才能科學(xué)解決節(jié)能減排環(huán)境審計的實踐問題。目前，我國的生態(tài)破壞和環(huán)境污染已經(jīng)達到自然生態(tài)環(huán)境所能承受的極限，為了使經(jīng)濟可持續(xù)增長，緩解巨大的環(huán)境壓力，必須以環(huán)境友好的方式推動經(jīng)濟增長。節(jié)能減排就是要從源頭預(yù)防污染產(chǎn)生，最有效地減少資源消耗與廢棄物排放，從而切實解決我國的發(fā)展困境。節(jié)能減排環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要組成部分，是審計部門依照國家有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用專門的審計程序和方法，對國家行政和企事業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織在經(jīng)營過程中資源節(jié)約與環(huán)境保護資金使用的真實性、合法性和效益性，對環(huán)境法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，環(huán)境管理系統(tǒng)的合理性和科學(xué)性及環(huán)境管理的績效進行的監(jiān)督、檢查和評價，以促進其全面、有效地履行節(jié)能減排，保護生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境效益。節(jié)能減排環(huán)境審計的根本目的是通過審計促進節(jié)能減排，保護和改善環(huán)境，使與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動符合可持續(xù)發(fā)展要求，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

　　二、創(chuàng)建適應(yīng)實際需求的節(jié)能減排環(huán)境審計模式

　　根據(jù)節(jié)能減排環(huán)境審計工作的實際情況看，現(xiàn)階段（包括從現(xiàn)在開始的一段時期）我國節(jié)能減排環(huán)境審計應(yīng)主要采取以下幾種模式：

　?。ㄒ唬┡c預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合，督促節(jié)能減排資金和政策的落實

　　嚴(yán)格審計財政預(yù)算安排治理環(huán)境污染、保護生態(tài)環(huán)境的各項專項資金管理和使用情況，檢查分析資金安排使用的合理性、科學(xué)性、效益性。

　?。ǘ┡c財務(wù)收支真實、合法性審計相結(jié)合，完善各項節(jié)約制度和機制

　　通過對企業(yè)財務(wù)收支情況的審計，計算各年度企業(yè)的費用指標(biāo)、噸產(chǎn)品耗能指標(biāo)、收入成本指標(biāo)、利潤變化指標(biāo)，分析企業(yè)節(jié)能減排資金投入產(chǎn)出情況，審查資金投入產(chǎn)出效果，認(rèn)真查找被審計單位財務(wù)管理的漏洞，制止鋪張浪費等違法違規(guī)行為，合理有效使用財政資金。

　?。ㄈ┡c深化經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，推進節(jié)能減排責(zé)任制落實

　　以落實節(jié)能減排責(zé)任制為目標(biāo)，深化經(jīng)濟責(zé)任審計。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中，要把經(jīng)濟責(zé)任人落實節(jié)能減排工作目標(biāo)情況、完成節(jié)能減排任務(wù)情況納入到評價體系中，對經(jīng)濟責(zé)任人履行節(jié)能減排指標(biāo)完成情況進行核實，通過經(jīng)濟責(zé)任審計促使其貫徹落實節(jié)能減排工作，積極履行節(jié)能減排工作職責(zé)。

　?。ㄋ模┡c效益審計相結(jié)合，促進提高節(jié)能減排資金使用效益

　　將效益審計的理念貫穿于整個審計過程，用效益審計的方式、方法對節(jié)能減排項目的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益進行全方位的調(diào)查和分析，查找影響企業(yè)效益的原因，分析能源耗費對效益指標(biāo)的影響程度，查看是否由于決策失誤、管理不善、生產(chǎn)工藝等原因造成能源耗費過高問題，并有針對性地提出有關(guān)建議，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放發(fā)展方式，從企業(yè)發(fā)展的實際需要出發(fā)，向耗用能源低、排污少的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，切實發(fā)揮審計監(jiān)督對于建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的促進作用。

　?。ㄎ澹┡c環(huán)境保護部門實施聯(lián)合審計

　　在我國，從事環(huán)境保護監(jiān)管工作的政府部門主要是國家環(huán)保部門，但涉及財政財務(wù)收支及其效益的審查事項完全由審計部門負(fù)責(zé)，而這種財務(wù)收支及其效益的評價必然涉及與環(huán)境保護有關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、國家環(huán)保部門的業(yè)務(wù)活動乃至環(huán)境保護工作業(yè)績。節(jié)能減排環(huán)境審計與傳統(tǒng)審計相比，在審計內(nèi)容、方法、指標(biāo)評價等方面具有特殊性，要求審計人員不僅掌握財務(wù)審計技術(shù)和方法，而且應(yīng)熟悉環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等方面的知識。環(huán)保部門對環(huán)境專業(yè)知識比較精通，審計部門對審計技術(shù)比較在行，因此，建立環(huán)境保護部門和審計部門的聯(lián)動機制，各自發(fā)揮自己的專業(yè)特長，無疑是提高節(jié)能減排環(huán)境審計效率和效果的最佳手段。

　　三、開展節(jié)能減排環(huán)境審計的程序與方法

　?。ㄒ唬╅_展節(jié)能減排環(huán)境審計的程序

　　1.節(jié)能減排環(huán)境審計項目的確定。

　　審計機構(gòu)在編制節(jié)能減排環(huán)境審計計劃時，利用所收集和掌握的信息，在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上，通過分析和評估，選擇并最終確定節(jié)能減排環(huán)境審計項目。節(jié)能減排環(huán)境審計項目的立項主要應(yīng)考慮以下4方面的因素：（1）考慮開展以國有企業(yè)和國有控股企業(yè)節(jié)能減排清潔生產(chǎn)效果為重點的審計和審計調(diào)查。（2）考慮對節(jié)能減排建設(shè)項目進行審計；對污水處理、工業(yè)污染治理、集中供熱等政府重點投資項目開展審計調(diào)查。（3）考慮強化資源環(huán)保審計。進一步加強對生態(tài)建設(shè)資金項目審計和審計調(diào)查，對節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程及水源地保護、排污費、城市環(huán)保等專項投入、專項收費進行審計，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用。（4）考慮適當(dāng)開展環(huán)境績效審計和清潔生產(chǎn)審計。適當(dāng)開展環(huán)境績效審計，可以促進環(huán)境保護的經(jīng)濟性、效益性和效果性；開展清潔生產(chǎn)審計，可以找出解決減少廢棄物和防止污染環(huán)境的方案，促使企業(yè)改進設(shè)計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術(shù)和設(shè)備，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

　　2.科學(xué)制定審計方案。

　　制定審計方案的主要目的是對被審計項目的實施進行組織、計劃和指導(dǎo)，確定節(jié)能減排環(huán)境審計目標(biāo)、范圍和重點，計劃審計時間和成本，明確和落實審計人員的分工與責(zé)任，以提高審計效率和效果。在制定節(jié)能減排審計方案時，首先，應(yīng)調(diào)查了解被審計單位或項目；其次，確定審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容與審計方法；再次，科學(xué)選擇評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，慎重評價審計事項。

　　3.組織實施。

　　節(jié)能減排環(huán)境審計項目的組織實施主要包括2個步驟：（1）收集審計證據(jù)。審計人員應(yīng)緊緊圍繞審計目標(biāo)、審計重點、審計評價標(biāo)準(zhǔn)和被審計單位責(zé)任機制，考慮審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性特點進行調(diào)查取證。（2）編制、復(fù)核審計工作底稿。審計工作底稿是連接現(xiàn)場審計工作和審計報告的紐帶，與一般財務(wù)審計工作底稿相比，節(jié)能減排環(huán)境審計工作底稿更側(cè)重于對審計發(fā)現(xiàn)事項的分析、研究和評價。

　　4.撰寫節(jié)能減排環(huán)境審計報告，評價節(jié)能減排與環(huán)境保護結(jié)果。

　　節(jié)能減排情況直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。因此，節(jié)能減排環(huán)境審計報告的內(nèi)容應(yīng)注重以下兩點：（1）報告內(nèi)容和要素齊全，事實清楚、證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，能夠滿足社會公眾了解政府及有關(guān)部門經(jīng)濟活動的效率和效果情況及政策方針的執(zhí)行情況的需要。（2）在真實、合法審計的基礎(chǔ)上，進行比較、分析、評價和總結(jié)。查明問題原因，圍繞問題展開分析，提出解決、處理問題的方案和建議，及時反饋給決策層和有關(guān)部門，糾正偏差，促進與加強整改，使節(jié)能減排環(huán)境審計成果落到實處。

　　5.建立節(jié)能減排環(huán)境審計后續(xù)跟蹤制度。

　　為了保證審計工作成果的有效轉(zhuǎn)化和延伸，審計部門和審計人員應(yīng)在整改期間進行后續(xù)的跟蹤審計，確保問題得到解決。

　?。ǘ┕?jié)能減排環(huán)境審計方法

　　節(jié)能減排環(huán)境審計的實施過程，就是審計人員通過各種渠道收集審計證據(jù)，根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)對被審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行分析和評價，得出審計結(jié)論，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。在這個過程中，無論是收集審計證據(jù)，還是對審計證據(jù)進行分析評價，都需要運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法。節(jié)能減排環(huán)境審計除用到常規(guī)的審閱法、調(diào)查法、觀察法及分析性復(fù)核等方法外，特別要利用外部專家的工作和證據(jù)的定性分析法與定量分析法。審計人員在收集和評價審計證據(jù)時，要遵循成本效益原則和貫徹系統(tǒng)性原則，綜合運用上述各種方法。

　　四、切實做好節(jié)能減排環(huán)境審計管理

　　審計管理是審計機關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，對審計活動實施的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等活動。為了實現(xiàn)節(jié)能減排環(huán)境審計目標(biāo)，提高節(jié)能減排環(huán)境審計工作質(zhì)量和效率，更好地履行審計職責(zé)，審計機關(guān)應(yīng)做好節(jié)能減排環(huán)境審計管理。

　?。ㄒ唬┘訌姽?jié)能減排環(huán)境審計計劃管理

　　審計機關(guān)加強節(jié)能減排環(huán)境審計計劃管理應(yīng)注意從3方面進行：1.用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計計劃的編制。審計機關(guān)在編寫節(jié)能減排環(huán)境審計計劃時，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，注重審計的全面性，突出節(jié)能減排環(huán)境審計重點，使審計能夠促進節(jié)能減排，保護和改善環(huán)境，使與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動符合可持續(xù)發(fā)展要求。2.有效地利用審計資源。要根據(jù)審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、實際能力狀況，確定如何實施審計。3.對審計計劃的編制實施動態(tài)和全程管理。審計機關(guān)應(yīng)在審計計劃實施過程中，關(guān)注計劃的實施情況和審計環(huán)境的變化。必要時，按照規(guī)定程序?qū)徲嬘媱澴龀龈潞托薷摹?

　?。ǘ┘訌姽?jié)能減排環(huán)境審計質(zhì)量控制管理

　　節(jié)能減排環(huán)境審計質(zhì)量控制的目的是規(guī)范審計程序和審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。節(jié)能減排環(huán)境審計質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)包括對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告等全過程的質(zhì)量控制。審計人員應(yīng)當(dāng)對節(jié)能減排環(huán)境審計質(zhì)量控制有足夠的重視。

　?。ㄈ┘訌姽?jié)能減排環(huán)境審計人力資源管理

　　節(jié)能減排環(huán)境審計人力資源管理的根本目的是對節(jié)能減排環(huán)境審計人力資源進行科學(xué)化管理，使審計人力資源效能最大化。審計機關(guān)應(yīng)切實加強節(jié)能減排環(huán)境審計人力資源管理，使審計人員更加適應(yīng)節(jié)能減排環(huán)境審計工作的開展。1.要優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)和技能。2.要建立健全審計人員的任用機制和考評機制。3.要加強審計人員的監(jiān)督和培訓(xùn)管理。

　?。ㄋ模┘訌姽?jié)能減排環(huán)境審計成果管理

　　節(jié)能減排環(huán)境審計成果管理的主要目標(biāo)是提高審計成果質(zhì)量和應(yīng)用價值。因此，對審計成果進行管理要做到：1.建立節(jié)能減排環(huán)境審計成果的考核機制。2.建立節(jié)能減排環(huán)境審計的問責(zé)機制。3.做好節(jié)能減排環(huán)境審計成果的應(yīng)用管理。注重節(jié)能減排環(huán)境審計成果的應(yīng)用，有助于審計人員更好地理解節(jié)能減排環(huán)境審計的目標(biāo)，能夠促進節(jié)能減排環(huán)境審計工作進一步深入開展，對今后同類審計項目具有借鑒意義。

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