摘要：本文從具體審計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的特征，識(shí)別可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)跡象，概括持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計(jì)程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的作用和影響

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

　　但是從我國(guó)目前公司治理情況來(lái)看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，甚至還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是評(píng)價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，也就是說(shuō)只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說(shuō)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

　　2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱(chēng)：ST鑫光）發(fā)布股票終止上市公告稱(chēng)“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

　　而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報(bào)告經(jīng)利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告稱(chēng),ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)已完全停止；會(huì)計(jì)報(bào)表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無(wú)力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在一定的不確定性。

　　下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)分析，以審計(jì)評(píng)價(jià)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　?。ㄒ唬└鶕?jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)其2003年6月30日的財(cái)務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是在初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象：

　　1、財(cái)務(wù)方面

　?。?）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬(wàn)元（其中：其他貨幣資金2000萬(wàn)元已質(zhì)押），可以動(dòng)用的資金其實(shí)只有20萬(wàn)元，逾期借款為9024萬(wàn)元，根本無(wú)力償還已到期借款。

　?。?）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損額高達(dá) 76076萬(wàn)元，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。

　　（3）ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬(wàn)元負(fù)債合計(jì) 49403萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時(shí)可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。

　　2、經(jīng)營(yíng)方面

　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始。

　　（2）由于不再經(jīng)營(yíng)主業(yè)，基本失去主要市場(chǎng)及主要銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。

　?。?）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬(wàn)元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有支撐再生產(chǎn)的原材料。

　　3、其他方面

　?。?）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng)，隨時(shí)有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。

　?。?）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無(wú)法通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。

　?。ǘ┚唧w審計(jì)方法

　　1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng)；

　　2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無(wú)法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報(bào)表粉飾行為對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

　　3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書(shū)及相關(guān)的法律資料，對(duì)企業(yè)的律師發(fā)出函詢(xún)證，已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響；

　　4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

　　5、函證ST鑫光期末大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)等，證實(shí)大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

　　6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

　　7、收集近年財(cái)務(wù)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對(duì)比分析，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對(duì)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。

　?。ㄈ徲?jì)步驟

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取以下步驟對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)：

　　1、初步了解ST鑫光的基本情況

　　由于ST鑫光2002年度審計(jì)報(bào)告也是由利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，事務(wù)所對(duì)其出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。

　　2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的憂慮，所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營(yíng)業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過(guò)查詢(xún)董事會(huì)決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過(guò)貸款卡查詢(xún)及法律文書(shū)審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過(guò)審閱企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)匀缓懿?，依靠非?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。

　　通過(guò)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

　　3、實(shí)施溝通及評(píng)價(jià)程序

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的不利事項(xiàng)，并表達(dá)了企業(yè)擬通過(guò)實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。

　　4、審閱并評(píng)估擬采取的改善措施

　　由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書(shū)得知其大股東擬通過(guò)資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段，未真正實(shí)施，是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。

　?。ㄋ模?shí)施的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序

　　上述審計(jì)步驟是建立在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營(yíng)困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序收集證據(jù)。

　　1、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)了解，初露端倪。通過(guò)調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長(zhǎng)期存在主業(yè)不突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問(wèn)題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣(mài)，公司不得不對(duì)稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

　　上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

　　2、異常財(cái)務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過(guò)計(jì)算ST鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過(guò)100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量為負(fù)值。

　　上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

　　3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

　　這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

　　4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬(wàn)元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

　　5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬(wàn)元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

　　6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷(xiāo)的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有很大的不確定性。

　　7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬(wàn)元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題；ST鑫光通過(guò)與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門(mén)確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍具有很大的不確定性。

　　8、評(píng)估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，主營(yíng)業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大的不確定性。

　?。ㄎ澹?shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　通過(guò)上述審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，但是在最終對(duì)其管理層提出的針對(duì)危機(jī)改善措施評(píng)估前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能得出ST鑫光無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

　　1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過(guò)復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營(yíng)壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以?xún)攤⒆冑u(mài)、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問(wèn)題，而企業(yè)尚未對(duì)上述問(wèn)題的制定更具體、更具說(shuō)服力的解決措施。

　　3、復(fù)核其他應(yīng)對(duì)計(jì)劃和緩解措施的效果。通過(guò)生產(chǎn)場(chǎng)地的現(xiàn)場(chǎng)觀察，公司原主營(yíng)貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來(lái)盈利狀況不容樂(lè)觀；通過(guò)向工商部門(mén)函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過(guò)對(duì)企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過(guò)查看董事會(huì)的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無(wú)力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性。

　?。?duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)。

　　在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未?lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即肯定了ST鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。

　　三、總結(jié)

　　由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注作為重要的審計(jì)事項(xiàng)，通過(guò)一定的審計(jì)方法和程序發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事項(xiàng)，對(duì)被審計(jì)單位的改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，據(jù)以確定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，通過(guò)審計(jì)報(bào)告信息的披露，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)狀況，提醒報(bào)表使用人回避風(fēng)險(xiǎn)和減少損失的目的。