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摘要:本文從具體審計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的特征,識(shí)別可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)跡象,概括持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,著重從審計(jì)程序結(jié)合案例進(jìn)行分析,并提出影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
關(guān)鍵詞:持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì);審計(jì)實(shí)務(wù)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下,企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)(通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月)會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的作用和影響
持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并在附注中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露,相關(guān)利益人就可以早日采取措施,避免或者減少重大損失。
但是從我國(guó)目前公司治理情況來(lái)看,管理層仍然缺乏披露企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī),甚至還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是評(píng)價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性,也就是說(shuō)只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后,才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說(shuō),企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度,導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析
2004年3月19日,珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司(股票簡(jiǎn)稱:ST鑫光)發(fā)布股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后,經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定,深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。
而在此前的2003年8月25日,ST鑫光2003年半年度報(bào)告經(jīng)利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)已完全停止;會(huì)計(jì)報(bào)表列示股東權(quán)益為-1.39億元;無(wú)力支付到期的巨額債務(wù)。因此,ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在一定的不確定性。
下面,我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)分析,以審計(jì)評(píng)價(jià)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
?。ㄒ唬└鶕?jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí),主要是對(duì)其2003年6月30日的財(cái)務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但是在初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象:
1、財(cái)務(wù)方面
(1)ST鑫光期末貨幣資金為2020萬(wàn)元(其中:其他貨幣資金2000萬(wàn)元已質(zhì)押),可以動(dòng)用的資金其實(shí)只有20萬(wàn)元,逾期借款為9024萬(wàn)元,根本無(wú)力償還已到期借款。
?。?)ST鑫光連續(xù)兩年虧損,累計(jì)虧損額高達(dá) 76076萬(wàn)元,企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。
(3)ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬(wàn)元負(fù)債合計(jì) 49403萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債率畸高,隨時(shí)可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。
2、經(jīng)營(yíng)方面
?。?)主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止,但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始。
?。?)由于不再經(jīng)營(yíng)主業(yè),基本失去主要市場(chǎng)及主要銷售網(wǎng)絡(luò)。
?。?)存貨期末余額為零,表明將上期存貨400萬(wàn)元處理后,企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有支撐再生產(chǎn)的原材料。
3、其他方面
?。?)大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng),隨時(shí)有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任,或被處以大額的違約金。
(2)企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn),無(wú)法通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)償還債務(wù),約束性支出難以為繼。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時(shí),風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面,將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。
?。ǘ┚唧w審計(jì)方法
1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件,包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等文件,以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng);
2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查,以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無(wú)法解釋原因的異常交易,合理懷疑企業(yè)的報(bào)表粉飾行為對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響;
3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書及相關(guān)的法律資料,對(duì)企業(yè)的律師發(fā)出函詢證,已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響;
4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn),關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響;
5、函證ST鑫光期末大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)等,證實(shí)大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性,關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響;
6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告,證實(shí)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響;
7、收集近年財(cái)務(wù)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù),對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對(duì)比分析,關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度,對(duì)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解,查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因,分析未預(yù)期差異對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。
?。ㄈ徲?jì)步驟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取以下步驟對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià):
1、初步了解ST鑫光的基本情況
由于ST鑫光2002年度審計(jì)報(bào)告也是由利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具,事務(wù)所對(duì)其出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后,進(jìn)一步加劇了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的憂慮,所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),需要對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
經(jīng)過(guò)詢問(wèn)管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況,發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營(yíng)業(yè)務(wù)已停止;經(jīng)過(guò)查詢董事會(huì)決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃,發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位;經(jīng)過(guò)貸款卡查詢及法律文書審閱,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié);通過(guò)審閱企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)匀缓懿?,依靠非?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。
通過(guò)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
3、實(shí)施溝通及評(píng)價(jià)程序
針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通,管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的不利事項(xiàng),并表達(dá)了企業(yè)擬通過(guò)實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組,剝離劣質(zhì)資產(chǎn),注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,使企業(yè)走出困境的改善措施。
4、審閱并評(píng)估擬采取的改善措施
由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書得知其大股東擬通過(guò)資產(chǎn)重組的方式保殼,但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段,未真正實(shí)施,是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。
(四)實(shí)施的專門審計(jì)程序
上述審計(jì)步驟是建立在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì),對(duì)企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的基本情況不甚了解,或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營(yíng)困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專門的審計(jì)程序收集證據(jù)。
1、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)了解,初露端倪。通過(guò)調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長(zhǎng)期存在主業(yè)不突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問(wèn)題,致使公司年年虧損;公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣,公司不得不對(duì)稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。
上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本面全面惡化,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。
2、異常財(cái)務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警,發(fā)現(xiàn)病因。通過(guò)計(jì)算ST鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo),發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù),負(fù)債比率超過(guò)100%,企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量為負(fù)值。
上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。
3、復(fù)核期后事項(xiàng),持續(xù)深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。
這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。
4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬(wàn)元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期,但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況,擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。
5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán),但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬(wàn)元人民幣,不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。
6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件,涉訟總額近5000萬(wàn)元,企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元,一些不可撤銷的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大,企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有很大的不確定性。
7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》,其大股東將3294萬(wàn)元的資產(chǎn)注入,但尚未從根本上改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題;ST鑫光通過(guò)與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧,由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn),公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍具有很大的不確定性。
8、評(píng)估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題,企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難,主營(yíng)業(yè)務(wù)被迫出售,難以履行客戶的訂單,持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大的不確定性。
(五)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
通過(guò)上述審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況,但是在最終對(duì)其管理層提出的針對(duì)危機(jī)改善措施評(píng)估前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能得出ST鑫光無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序:
1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過(guò)復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營(yíng)壓力,但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想,并未具體實(shí)施,公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解,公司連續(xù)兩年虧損,下一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果能否有較大改善,存在一定的不確定性,其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。
2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié),實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問(wèn)題,而企業(yè)尚未對(duì)上述問(wèn)題的制定更具體、更具說(shuō)服力的解決措施。
3、復(fù)核其他應(yīng)對(duì)計(jì)劃和緩解措施的效果。通過(guò)生產(chǎn)場(chǎng)地的現(xiàn)場(chǎng)觀察,公司原主營(yíng)貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止,未來(lái)盈利狀況不容樂(lè)觀;通過(guò)向工商部門函證資產(chǎn)的抵押情況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項(xiàng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押;通過(guò)對(duì)企業(yè)的律師進(jìn)行函證,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟;通過(guò)查看董事會(huì)的文件記錄,發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持(重組)協(xié)議仍未簽訂;通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)函證,發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無(wú)力償還等。因此,公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性。
?。?duì)審計(jì)報(bào)告的影響
當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí),不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)。
在本例中,在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但是未?lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,要求ST鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露,ST鑫光根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,即肯定了ST鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露,只是通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。
三、總結(jié)
由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注作為重要的審計(jì)事項(xiàng),通過(guò)一定的審計(jì)方法和程序發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大事項(xiàng),對(duì)被審計(jì)單位的改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的措施進(jìn)行評(píng)價(jià),據(jù)以確定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型,通過(guò)審計(jì)報(bào)告信息的披露,達(dá)到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)狀況,提醒報(bào)表使用人回避風(fēng)險(xiǎn)和減少損失的目的。
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