【摘 要】獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性。強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，加大國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力度。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；必要性；制約因素；措施建議

　　內(nèi)部審計(jì)是單位經(jīng)濟(jì)管理機(jī)能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)。近年來，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面作用日益顯現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要想有效地履行其職能，達(dá)到增加組織價值、改善組織的運(yùn)營目的，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必須進(jìn)一步加深對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討和研究。

　　一、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀性主要是保持和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

　　我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被稱為“監(jiān)督導(dǎo)向型”的審計(jì)活動。與“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一般表述為：“內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)活動時相對于管理層所持的獨(dú)立立場，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審活動之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門及個人的干涉”。這種對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員個人獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)，無疑是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員置于本單位領(lǐng)導(dǎo)層的對立面，使其處境十分尷尬。

　　(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

　　我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被稱為“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)活動。與“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作；內(nèi)審人員可以自由地、不受外部干涉地決定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。只有當(dāng)他們能自由客觀地進(jìn)行審計(jì)工作時，內(nèi)審人員才是獨(dú)立的，他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判斷。這樣的判斷對于正確地實(shí)施審計(jì)工作是必不可少的。

　　二、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

　　內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(一)審計(jì)行業(yè)的要求及《審計(jì)法》的規(guī)定

　　保持獨(dú)立性是國際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求，也是我國現(xiàn)行《審計(jì)法》的明確精神規(guī)定。在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中“獨(dú)立性”被作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布。我國現(xiàn)行《審計(jì)法》第五條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。”可見，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)條件，它對內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：一是查錯糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價值和提高經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須開展審計(jì)工作。而審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，必然要求內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性、可信性就要打上問號，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實(shí)或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則無法實(shí)現(xiàn)。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的要求

　　內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價，通過監(jiān)督和評價活動，在為經(jīng)濟(jì)單位增加價值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評價、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，主要通過一系列的審計(jì)活動來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能，離不開內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求

　　我國的內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)職能，這種在上下級行政隸屬關(guān)系下開展的審計(jì)工作，如果不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性，就會使審計(jì)工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱了。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證

　　內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該是真實(shí)的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計(jì)工作過程中沒有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實(shí)按照獨(dú)立性原則開展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。

　　三、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

　　(一)法律法規(guī)體系因素

　　我國的政府審計(jì)有《審計(jì)法》可依，注冊會計(jì)師審計(jì)有《注冊會計(jì)師法》可循，而內(nèi)部審計(jì)只有審計(jì)署2003年3月4日頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并沒有上升到法律的高度，沒有賦予內(nèi)部審計(jì)充分的政策獨(dú)立性。其第四條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)或權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”，該規(guī)定僅僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)的其他職能部門是相對獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)在遇到實(shí)際問題時無具體規(guī)章可循，使有些內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中無法堅(jiān)持客觀性和公正性，因而從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(二)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制因素

　　我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)行單一行政管理模式，是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。單位領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)的地位就高，獨(dú)立性則強(qiáng)；反之，獨(dú)立性則弱。由于內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益直接受所在單位主管領(lǐng)導(dǎo)的控制，而被審計(jì)部門也是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計(jì)為單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)人員的維紀(jì)執(zhí)法的程度受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)的影響，審計(jì)結(jié)果直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

　　(三)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置因素

　　目前，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或與其它部門合署辦公。其設(shè)置類型主要有：1.屬于辦公室領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；2.屬于紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；3.屬于監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；4.與監(jiān)察部門合署辦公；5.屬于財(cái)會部門領(lǐng)導(dǎo)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；6.與財(cái)會部門合署辦公；7.臨時由某一個部門領(lǐng)導(dǎo)。

　　在內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置上，審計(jì)人員中大部分為兼職人員，有些內(nèi)部審計(jì)人員是由會計(jì)人員、基建管理人員、物資管理人員或紀(jì)檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。

　　(四)職能定位因素

　　長期以來，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將職能定位在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督上，審計(jì)人員扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，成為政府審計(jì)的補(bǔ)充力量，從而失去了內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是在單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)與授權(quán)下開展工作，是直接為組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧仁?ldquo;經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，也是“經(jīng)濟(jì)謀士”。李金華審計(jì)長曾多次講“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個字就是‘管理+效益’。內(nèi)部審計(jì)也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點(diǎn)一定要放在促進(jìn)部門和單位加強(qiáng)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上”。

　　(五)科學(xué)的理論指導(dǎo)因素

　　我國對內(nèi)部審計(jì)理論研究和普及還沒有引起足夠重視，尚未形成深入、完整的理論體系。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，許多審計(jì)人員僅憑經(jīng)驗(yàn)開展工作，沒有進(jìn)行科學(xué)性分析；只注重審計(jì)實(shí)務(wù)，輕視理論研究，因而缺乏一套完整的內(nèi)部審計(jì)理論體系作為指導(dǎo)。

　　(六)隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)因素

　　長期以來，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來源于財(cái)務(wù)人員或管理人員，專業(yè)專職的審計(jì)人員少，兼職的多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，對國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識了解不多。在職業(yè)道德方面，少數(shù)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，在問題面前不敢堅(jiān)持原則，害怕得罪人，而故意不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，對違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況不敢完全揭露，致使審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性流于形式。

　　四、強(qiáng)化我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

　　(一)加強(qiáng)內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)權(quán)威性

　　法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計(jì)地位，明確內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律的保障；用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得以體現(xiàn)。

　　(二)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，提高機(jī)構(gòu)地位

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能附屬于或與單位的其他職能部門合署辦公，應(yīng)該由單位的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣最高權(quán)力機(jī)構(gòu)才能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的建議和咨詢，有利于保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位。

　　(三)完善人員管理體制，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免、薪酬待遇、考核等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核決定。其他內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)配權(quán)、工資管理權(quán)、職稱評聘權(quán)、獎懲等應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審議決定。單位其他部門不得干涉，以充分保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　內(nèi)部審計(jì)人員不能參與本單位的經(jīng)營管理活動，只承擔(dān)對其進(jìn)行評價和建議的審計(jì)責(zé)任。應(yīng)制定審計(jì)人員內(nèi)部定期輪換崗位制度，以保證內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性。

　　(四)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重在有所作為

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身良好的工作業(yè)績來確立，必須要有所作為，才能引起人們的關(guān)注。主要應(yīng)做好以下方面：

　　1.應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。單位內(nèi)部審計(jì)對象種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，工作非?，嵥?，內(nèi)部審計(jì)要抓住單位經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在單位經(jīng)濟(jì)活動中起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用。

　　2.建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序。作出合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，制訂具體可行的實(shí)施方案，按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求；按照企業(yè)經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求；按照計(jì)劃、程序、方案開展審計(jì)工作。

　　3.審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出。內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是一種效益審計(jì)，能否通過審計(jì)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵。

　　4.及時宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道，宣傳審計(jì)部門工作成果，樹立審計(jì)部門公正、客觀的形象，贏得單位領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門和廣大群眾的信任。

　　(五)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德

　　加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德；具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神；具有較強(qiáng)的人際交往技能。在新的形勢下，對內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　(六)加大國家審計(jì)機(jī)關(guān)對單位內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督力度

　　加強(qiáng)對單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督是法律賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，關(guān)心和支持單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是國家審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。國家審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，采取切實(shí)可行的措施強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，積極支持單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正地開展工作，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　內(nèi)部審計(jì)對單位的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于單位內(nèi)部管理，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮功效有賴于其獨(dú)立性的程度。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能而不致于形同虛設(shè)，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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