［摘要］審計風(fēng)險存在于審計工作的全過程，從審計項目的承接、風(fēng)險評估、制定計劃、審計程序的具體實施、三級復(fù)核到出具審計報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和規(guī)避風(fēng)險的措施。本文結(jié)合相關(guān)資料對審計過程中存在的風(fēng)險進行了總結(jié)，然后就預(yù)防控制措施進行了探討和闡述。

　?。?strong>關(guān)鍵詞］審計,審計,風(fēng)險控制

    1審計過程中存在的審計風(fēng)險

    1.1審計獨立性方面審計機構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。

　　1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。

　　1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務(wù)收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。

　　1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。如果審計人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯誤的評價和結(jié)論。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴(yán)于律己，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認定不準(zhǔn)，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風(fēng)險。

　　2審計風(fēng)險的控制措施探討

    審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

　　2.1審計風(fēng)險責(zé)任制度的建立審計人員要樹立審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結(jié)的全過程。審計組織要建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負責(zé)督導(dǎo)和有人負責(zé)考核。審計部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)；審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。

　　2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應(yīng)從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風(fēng)險。此外，在對會計資料進行實質(zhì)性測試之前，要根據(jù)符合性測試結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

    2.3審計風(fēng)險的預(yù)控機制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

　　對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計程序，以控制審計風(fēng)險。

　　了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

　　2.4社會環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)負的責(zé)任，使社會各界對審計有正確的理解和認識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風(fēng)險。

　　2.5審計人員綜合素質(zhì)的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的綜合素質(zhì)。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的綜合索質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　3結(jié)語

    隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進行預(yù)防和控制。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險。避免風(fēng)險損失。

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