前言

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)即IT業(yè)已為人們所熟知，全球網(wǎng)絡(luò)化以不可阻擋之勢(shì)迅速滲透到各個(gè)領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)已由時(shí)髦變成一種商機(jī)。1998年全球的網(wǎng)上銷售額達(dá)到430億美元，2003年達(dá)到15000億美元，是1998年的34倍。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)的管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面發(fā)生變革。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無(wú)保留意見的風(fēng)險(xiǎn)；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)；我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們不難看出審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見的情況不屬于所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)，也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無(wú)意識(shí)之中。

　　二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)的特征

　　會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍。但是這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)很大的影響，歸納起來(lái)主要有下列幾方面：

　　1.審計(jì)線索的改變

　　由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審行，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會(huì)計(jì)資料的軟件，例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時(shí)間就要被刪掉。如果審計(jì)需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。

　　2.審計(jì)內(nèi)容的改變

　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。

　　3.審計(jì)技術(shù)的改變

　　在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　傳統(tǒng)的審計(jì)概念顯得太小，已不能完全概括審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性或?qū)徲?jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的概率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

　　1.固有風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響具體主要表現(xiàn)為：

　　（1）電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性

　?。?）電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性

　　（3）原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性

　　2.控制風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

　?。?）有意或無(wú)意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性

　　（2）網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性

　?。?）會(huì)計(jì)軟件對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段

　　3.檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

　?。?）會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性

　?。?）內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性

　　三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因

　?。ㄒ唬徲?jì)服務(wù)全球化

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，使傳統(tǒng)的審計(jì)發(fā)生改變，全球化特征日益明顯，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域日益突出，如鑒證性服務(wù)、管理咨詢、公司理財(cái)、法律服務(wù)等。

　　一方面客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供全球性服務(wù)。如多國(guó)貨幣、多國(guó)稅收、多國(guó)法律法規(guī)、復(fù)雜的金融工具等問題。審計(jì)中要處理這些問題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、服務(wù)水平提出了更高要求。

　　另一方面涉及到國(guó)際間會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。由于各國(guó)的政治文化不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，更由于各國(guó)不同的利益趨向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)不是一朝一夕能實(shí)現(xiàn)的。

　?。ǘ徲?jì)技術(shù)和方法的滯后

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，信息技術(shù)通過電子數(shù)據(jù)處理、網(wǎng)上交易、網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告等方式改變著商業(yè)環(huán)境，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響。一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無(wú)紙化成為現(xiàn)實(shí)，使交易在瞬間完成，如何加強(qiáng)對(duì)這種電子審計(jì)線索或無(wú)書面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是審計(jì)工作今后面臨的重大課題。另一方面，“虛擬企業(yè)”大量涌現(xiàn)，其資產(chǎn)主要是人力資源、信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，如何對(duì)這種“虛擬企業(yè)”進(jìn)行審計(jì)，又成為一項(xiàng)重要課題。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)軟件對(duì)審計(jì)要求支持不夠

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，由于企業(yè)間的交易成本不斷降低、人力資源不斷優(yōu)化、零庫(kù)存可能實(shí)現(xiàn)，因此移植于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)越來(lái)越多，網(wǎng)上交易與日俱增。被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之后處理歷史的追蹤問題成了一個(gè)難題，幾乎所有的財(cái)務(wù)軟件都具有多套賬套，這就給企業(yè)借機(jī)作假賬提供了方便。同時(shí)會(huì)計(jì)人員有時(shí)并非出于惡意的對(duì)以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)因?yàn)椴僮麇e(cuò)誤而進(jìn)行的修改，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)條件下也是無(wú)法查證的。這為審計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換、自動(dòng)監(jiān)測(cè)和留下審計(jì)線索帶來(lái)了不少麻煩。還有由于財(cái)務(wù)軟件的更新?lián)Q代，從而增加了歷史文件難以提取的可能性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不從浩如煙海的會(huì)計(jì)檔案中收集歷史數(shù)據(jù)，增加了更多的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模徲?jì)工作受重視程度

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)越發(fā)達(dá)，審計(jì)越重要。尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，交易雙方由于互不相識(shí)，更大程度上借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　?。ㄎ澹┚W(wǎng)絡(luò)安全薄弱

　　這不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報(bào)表可能受到惡意攻擊以外，網(wǎng)絡(luò)病毒問題的破壞作用也很大；而且由于網(wǎng)絡(luò)本身對(duì)外界的高度依賴性，比如突然斷電對(duì)電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存等，也給審計(jì)帶來(lái)額外風(fēng)險(xiǎn)。

　　一是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性，直接導(dǎo)致審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的丟失，以及審計(jì)所需信息被竊取或篡改，甚至審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行。

　　二是黑客猖撅計(jì)算機(jī)病毒日益泛濫。這就會(huì)使系統(tǒng)癱瘓、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更為加大。

　　三是電子商務(wù)系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，但目前在法律、會(huì)計(jì)上對(duì)交易雙方身份的確認(rèn)有不完善之處。

　　四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了人類的生存空間，也對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了深層次的影響。由于目前復(fù)合型審計(jì)人才尚為數(shù)不多，加上計(jì)算機(jī)故障或被審計(jì)單位舞弊等原因，使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜。如何采取有效措施降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律訴訟，是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深思的問題，筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

　?。ㄒ唬┘涌煳覈?guó)審計(jì)的國(guó)際化與通用化步伐

　　審計(jì)國(guó)際化帶來(lái)了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際上審計(jì)程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，我國(guó)也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國(guó)際化與通用化。其途徑有：我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際審計(jì)慣例接軌，運(yùn)用國(guó)際審計(jì)程序和方法，審計(jì)行為符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國(guó)際審計(jì)信息，學(xué)習(xí)并運(yùn)用最新的國(guó)際化的審計(jì)技術(shù)；參與系統(tǒng)開發(fā)和財(cái)務(wù)軟件評(píng)審工作。

　　（二）建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

　　1.將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息通過internet、EDI或者虛擬專用網(wǎng)傳遞到并保存在信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，這些信息包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。

　　2.通過交互式報(bào)告生成器，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與客戶和外界信息使用者之間的交流。

　?。?）登錄授權(quán)

　　該功能是確認(rèn)使用者的身份真?zhèn)魏蜋?quán)限層次，以便提供不同程度的信息。

　?。?）報(bào)告框架

　　報(bào)告框架是審計(jì)機(jī)構(gòu)提供信息項(xiàng)目的一個(gè)基本結(jié)構(gòu)，為了方便客戶和其他信息使用者的比較，在報(bào)告的基本部分應(yīng)統(tǒng)一格式，而在擴(kuò)展部分則可根據(jù)客戶的需要靈活選擇所需報(bào)告格式，制作出個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告形式。

　　（3）以模塊化的審計(jì)處理程序?yàn)橹行?，?lián)結(jié)報(bào)告生成器和信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)授權(quán)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理。

　?。ㄈ└倪M(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件，開發(fā)新軟件

　　1.目前會(huì)計(jì)軟件帶有的操作日志，對(duì)所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求

　　2.對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性問題，不能僅讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評(píng)緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制 。

　　3.會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口

　　會(huì)計(jì)軟件提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，即對(duì)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強(qiáng)制性，使得各式各樣的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在最后進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的時(shí)候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)文件的輸入，且保證兩端的數(shù)據(jù)嚴(yán)格一致。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計(jì)軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進(jìn)行輸入，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果目前的會(huì)計(jì)軟件再不提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，它必將被會(huì)審一體化軟件所代替。所以提供標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，對(duì)會(huì)計(jì)軟件行業(yè)也是有莫大好處的。

　?。ㄋ模┐罅?chuàng)新審計(jì)方法，發(fā)展審計(jì)技術(shù)

　　審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)

　　在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查，審計(jì)人員要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，以防止越權(quán)操作和計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生；其次，應(yīng)檢查被審單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)，是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻和實(shí)時(shí)監(jiān)控程序，并對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；最后，對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡(jiǎn)單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的革命，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的構(gòu)建，在審計(jì)處理的智能化、實(shí)時(shí)化和法制化等方面，對(duì)審計(jì)發(fā)展具有不可低估的拉動(dòng)作用，將會(huì)成為傳統(tǒng)審計(jì)模式的重塑者，同時(shí)也為傳統(tǒng)審計(jì)模式的退出創(chuàng)造了條件。只有實(shí)施道德約束和制度安排的管理手段選擇，審計(jì)職業(yè)界才能不被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去活力，才能在責(zé)任和利益之間尋找平衡點(diǎn)。人是審計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)、主體和歸宿。如果說道德源于對(duì)人們行為的調(diào)整，制度則是用來(lái)管束人們的行為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立于人們意志之外的客觀性，但只是可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因也具有廣泛性，不可能做到面面俱到，因此，審計(jì)人員應(yīng)在可控制的范圍內(nèi)，最大限度地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　“約定約束為基礎(chǔ)，道德規(guī)勸為引導(dǎo)”應(yīng)是審計(jì)的指導(dǎo)思想，是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指針，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是“風(fēng)險(xiǎn)時(shí)代”的尺子。審計(jì)人員應(yīng)不畏風(fēng)險(xiǎn)、掌控風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，全力開創(chuàng)獨(dú)立審計(jì)的新境界。