利用銀行帳戶進行“洗錢”或套現(xiàn)等違法違規(guī)活動一直是國家有關(guān)部門重點關(guān)注的問題。由此，在近年的商業(yè)銀行審計中，通過企業(yè)存款業(yè)務(wù)，查處利用銀行賬戶“洗錢”或套現(xiàn)等問題已成為審計的一項重要內(nèi)容。

　　在以往的存款業(yè)務(wù)審計中，由于企業(yè)存款金額大、帳戶多、對象復(fù)雜，無法逐一進行詳細審查，審計人員通常利用審計軟件或其他數(shù)據(jù)庫軟件，對企業(yè)帳戶交易明細進行常規(guī)的匯總、統(tǒng)計、排序，然后將單筆提現(xiàn)金額大、提現(xiàn)金額合計數(shù)大或一定時期內(nèi)提現(xiàn)筆數(shù)多的賬戶作為重點或疑點展開審計。這種方法雖然能發(fā)現(xiàn)一些可疑的賬戶提現(xiàn)交易，但一些規(guī)模較大企業(yè)的正常經(jīng)營活動同樣具有這些特征，因此分析結(jié)果中常常會包含許多正常的交易，這種方法就顯得過于簡單、盲目，效果不盡如人意。

　　在對某商業(yè)銀行企業(yè)存款業(yè)務(wù)審計中，我們在提現(xiàn)筆數(shù)、金額等傳統(tǒng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，引入了賬戶日均存款余額這一指標(biāo)，即通過企業(yè)提現(xiàn)金額合計與企業(yè)日均存款余額相比，比值大的賬戶定為可疑，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)（重點關(guān)注私營、個體企業(yè)）、經(jīng)濟規(guī)模以及審計人員的經(jīng)驗判斷，確定重點進行延伸調(diào)查，查實這些賬戶套現(xiàn)或涉嫌“洗錢”等問題。這種指標(biāo)分析方法能充分利用計算機數(shù)據(jù)庫軟件的統(tǒng)計、查詢等功能，有效地實現(xiàn)對大額提現(xiàn)可疑賬戶的全面審計，具有普遍適用性。

　　這一指標(biāo)分析模型構(gòu)建的依據(jù)在于，根據(jù)《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營的實際需要“是否相符”是判斷企業(yè)帳戶可疑交易的重要依據(jù)。審計人員需要將“是否相符”這一條件利用計算機進行量化分析。通常企業(yè)的提現(xiàn)金額合計反映企業(yè)資金交易量，而企業(yè)日均存款余額又與企業(yè)日常經(jīng)營需要的資金大體上成正比，將提現(xiàn)金額合計與日均存款余額相比，就可以作為企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是否相符的重要判斷依據(jù)。比值很大的賬戶，在資金轉(zhuǎn)入賬戶后一般當(dāng)日就轉(zhuǎn)出，資金交易額很大，但賬戶每日的存款余額卻相對很小。將該指標(biāo)較大的賬戶作為重點分析，再結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)濟規(guī)模等信息，利用賬戶的交易流水?dāng)?shù)據(jù)詳細分析資金來源和去向，實地延伸調(diào)查，就能查實套現(xiàn)、洗錢”等問題或線索。

　　使用這一方法的步驟是：

　　一是通過數(shù)據(jù)采集，從會計系統(tǒng)、統(tǒng)計系統(tǒng)等相關(guān)銀行系統(tǒng)取得包含企業(yè)存款帳戶基本信息的會計交易和會計賬戶數(shù)據(jù)表，表的主要內(nèi)容一般包括以下內(nèi)容即可：

　　會計交易文件：1．開戶網(wǎng)點，2．賬號，3．幣種代碼，4．交易代碼，5．借貸碼，6．交易金額，7．入賬日期， 8．入賬時間， 9.交易流水號、10. 交易狀態(tài)等。

　　會計賬戶文件：1．賬戶狀態(tài)，2．賬號，3．戶名，4．幣種，5．最后入賬日期等。

　　二是篩選出大額提現(xiàn)賬戶和這些賬戶的提現(xiàn)明細，條件為某一單筆或某一當(dāng)日累計提現(xiàn)金額大于審計人員的設(shè)定值。

　　三是將所篩選賬戶每個交易日最后一筆交易后的賬戶余額作為賬戶的當(dāng)日余額，生成賬戶交易日的日末余額表。需要注意的是對于沒有交易發(fā)生的那一天，交易文件并沒有賬戶當(dāng)日余額信息，可將前一天的余額作為當(dāng)日余額插入日末余額表。得到的日末余額按賬號和日期排序。

　　四是計算每個賬戶的日均余額。

　　公式為：日均余額=起始日至終止日每日余額合計/起始日至終止日天數(shù)=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額]/天數(shù)。

　　如果計算期間內(nèi)某天或某段時期沒有交易發(fā)生，此期間存款余額沒有發(fā)生變化，就等于上一交易日的存款余額，且直到下一次交易才改變，所以，兩次交易之間的日末存款余額=賬戶上一變動日的日末余額，兩交易之間的日末存款余額合計數(shù)=賬戶上一變動日的日末余額*（變動日期-上一變動日期）。由此得到日均存款余額的另一計算公式：

　　日均余額=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額] /起始日至終止日天數(shù)=∑[(上一變動日的日末余額*（后續(xù)變動日期-上一變動日期）)] /天數(shù)。

　　五是求出各賬戶提現(xiàn)總額、日均提現(xiàn)余額、提現(xiàn)筆數(shù)等。

　　六是計算提現(xiàn)金額合計數(shù)/日均余額這一指標(biāo)的比值。

　　例如，審計人員對某行企業(yè)存款賬戶在一段時期內(nèi)提現(xiàn)金額合計大于500萬元的數(shù)據(jù)進行分析，并將提現(xiàn)金額合計與日均存款余額相比的值按大小排序，選擇前6戶進行延伸抽查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)利用銀行帳戶套現(xiàn)5000余萬元；銀行按套現(xiàn)額收取“手續(xù)費”；企業(yè)利用銀行提供的轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)便利，為他人注冊成立公司提供虛假注冊資金，用300萬元自有資金派生出1億多元的虛假注冊資金，成立160多家空殼公司等問題。

　　上述結(jié)果說明，引入日均存款余額指標(biāo)，把提現(xiàn)金額合計與日均存款余額相比，將兩個不相關(guān)的值關(guān)聯(lián)起來分析，按指標(biāo)排序結(jié)果來確定可疑帳戶，準(zhǔn)確性較高，效果好，對探索商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的計算機審計有著積極作用。