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利用銀行帳戶進(jìn)行“洗錢”或套現(xiàn)等違法違規(guī)活動(dòng)一直是國(guó)家有關(guān)部門重點(diǎn)關(guān)注的問題。由此,在近年的商業(yè)銀行審計(jì)中,通過企業(yè)存款業(yè)務(wù),查處利用銀行賬戶“洗錢”或套現(xiàn)等問題已成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
在以往的存款業(yè)務(wù)審計(jì)中,由于企業(yè)存款金額大、帳戶多、對(duì)象復(fù)雜,無法逐一進(jìn)行詳細(xì)審查,審計(jì)人員通常利用審計(jì)軟件或其他數(shù)據(jù)庫(kù)軟件,對(duì)企業(yè)帳戶交易明細(xì)進(jìn)行常規(guī)的匯總、統(tǒng)計(jì)、排序,然后將單筆提現(xiàn)金額大、提現(xiàn)金額合計(jì)數(shù)大或一定時(shí)期內(nèi)提現(xiàn)筆數(shù)多的賬戶作為重點(diǎn)或疑點(diǎn)展開審計(jì)。這種方法雖然能發(fā)現(xiàn)一些可疑的賬戶提現(xiàn)交易,但一些規(guī)模較大企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣具有這些特征,因此分析結(jié)果中常常會(huì)包含許多正常的交易,這種方法就顯得過于簡(jiǎn)單、盲目,效果不盡如人意。
在對(duì)某商業(yè)銀行企業(yè)存款業(yè)務(wù)審計(jì)中,我們?cè)谔岈F(xiàn)筆數(shù)、金額等傳統(tǒng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上,引入了賬戶日均存款余額這一指標(biāo),即通過企業(yè)提現(xiàn)金額合計(jì)與企業(yè)日均存款余額相比,比值大的賬戶定為可疑,并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)(重點(diǎn)關(guān)注私營(yíng)、個(gè)體企業(yè))、經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷,確定重點(diǎn)進(jìn)行延伸調(diào)查,查實(shí)這些賬戶套現(xiàn)或涉嫌“洗錢”等問題。這種指標(biāo)分析方法能充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的統(tǒng)計(jì)、查詢等功能,有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)大額提現(xiàn)可疑賬戶的全面審計(jì),具有普遍適用性。
這一指標(biāo)分析模型構(gòu)建的依據(jù)在于,根據(jù)《人民幣大額和可疑支付交易報(bào)告管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要“是否相符”是判斷企業(yè)帳戶可疑交易的重要依據(jù)。審計(jì)人員需要將“是否相符”這一條件利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行量化分析。通常企業(yè)的提現(xiàn)金額合計(jì)反映企業(yè)資金交易量,而企業(yè)日均存款余額又與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)需要的資金大體上成正比,將提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比,就可以作為企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相符的重要判斷依據(jù)。比值很大的賬戶,在資金轉(zhuǎn)入賬戶后一般當(dāng)日就轉(zhuǎn)出,資金交易額很大,但賬戶每日的存款余額卻相對(duì)很小。將該指標(biāo)較大的賬戶作為重點(diǎn)分析,再結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模等信息,利用賬戶的交易流水?dāng)?shù)據(jù)詳細(xì)分析資金來源和去向,實(shí)地延伸調(diào)查,就能查實(shí)套現(xiàn)、洗錢”等問題或線索。
使用這一方法的步驟是:
一是通過數(shù)據(jù)采集,從會(huì)計(jì)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)銀行系統(tǒng)取得包含企業(yè)存款帳戶基本信息的會(huì)計(jì)交易和會(huì)計(jì)賬戶數(shù)據(jù)表,表的主要內(nèi)容一般包括以下內(nèi)容即可:
會(huì)計(jì)交易文件:1.開戶網(wǎng)點(diǎn),2.賬號(hào),3.幣種代碼,4.交易代碼,5.借貸碼,6.交易金額,7.入賬日期, 8.入賬時(shí)間, 9.交易流水號(hào)、10. 交易狀態(tài)等。
會(huì)計(jì)賬戶文件:1.賬戶狀態(tài),2.賬號(hào),3.戶名,4.幣種,5.最后入賬日期等。
二是篩選出大額提現(xiàn)賬戶和這些賬戶的提現(xiàn)明細(xì),條件為某一單筆或某一當(dāng)日累計(jì)提現(xiàn)金額大于審計(jì)人員的設(shè)定值。
三是將所篩選賬戶每個(gè)交易日最后一筆交易后的賬戶余額作為賬戶的當(dāng)日余額,生成賬戶交易日的日末余額表。需要注意的是對(duì)于沒有交易發(fā)生的那一天,交易文件并沒有賬戶當(dāng)日余額信息,可將前一天的余額作為當(dāng)日余額插入日末余額表。得到的日末余額按賬號(hào)和日期排序。
四是計(jì)算每個(gè)賬戶的日均余額。
公式為:日均余額=起始日至終止日每日余額合計(jì)/起始日至終止日天數(shù)=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額]/天數(shù)。
如果計(jì)算期間內(nèi)某天或某段時(shí)期沒有交易發(fā)生,此期間存款余額沒有發(fā)生變化,就等于上一交易日的存款余額,且直到下一次交易才改變,所以,兩次交易之間的日末存款余額=賬戶上一變動(dòng)日的日末余額,兩交易之間的日末存款余額合計(jì)數(shù)=賬戶上一變動(dòng)日的日末余額*(變動(dòng)日期-上一變動(dòng)日期)。由此得到日均存款余額的另一計(jì)算公式:
日均余額=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額] /起始日至終止日天數(shù)=∑[(上一變動(dòng)日的日末余額*(后續(xù)變動(dòng)日期-上一變動(dòng)日期))] /天數(shù)。
五是求出各賬戶提現(xiàn)總額、日均提現(xiàn)余額、提現(xiàn)筆數(shù)等。
六是計(jì)算提現(xiàn)金額合計(jì)數(shù)/日均余額這一指標(biāo)的比值。
例如,審計(jì)人員對(duì)某行企業(yè)存款賬戶在一段時(shí)期內(nèi)提現(xiàn)金額合計(jì)大于500萬元的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,并將提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比的值按大小排序,選擇前6戶進(jìn)行延伸抽查,發(fā)現(xiàn)了企業(yè)利用銀行帳戶套現(xiàn)5000余萬元;銀行按套現(xiàn)額收取“手續(xù)費(fèi)”;企業(yè)利用銀行提供的轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)便利,為他人注冊(cè)成立公司提供虛假注冊(cè)資金,用300萬元自有資金派生出1億多元的虛假注冊(cè)資金,成立160多家空殼公司等問題。
上述結(jié)果說明,引入日均存款余額指標(biāo),把提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比,將兩個(gè)不相關(guān)的值關(guān)聯(lián)起來分析,按指標(biāo)排序結(jié)果來確定可疑帳戶,準(zhǔn)確性較高,效果好,對(duì)探索商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有著積極作用。
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