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施工企業(yè)審計中應特別關注的幾項費用
在對施工企業(yè)的審計中應特別注意“人工費”等費用，因為它們不僅關系到企業(yè)自身的盈虧和國有資產的保值增值，而且關系到對領導干部的考核聘用，甚至可能成為產生腐敗的“溫床”，同時也給注冊會計師的審計帶來了不可估量的風險，因此應引起足夠的重視。
一、人工費
對人工費的審計，應注意人工費的兩種形式：
?。ㄒ唬┮?ldquo;工資單”形式表現的管理人員的工資，因企業(yè)內部人員流動頻繁，企業(yè)常以工資單的形式進行舞弊。
例如：增加成本支出，減少企業(yè)應交所得稅；以計發(fā)“獎金”、“補貼”、“加班”等名義處理一些違反財經法紀的開支，甚至從中貪污行賄。因此，在對應付工資的實質性測試中要注意：（1 ）通過分析性復核檢查年度工資有無異常波動情況（特別是“一次性獎勵”和“獎金”項目）并查明原因；（2）抽查應付工資的支付憑證確定工資、獎金、 津貼的計算是否符合有關規(guī)定（包括公司內部制定的制度），依據是否充分、有無授權、批準和領導人簽章，是否按規(guī)定代扣款項；（3 ）依“工資單”中所列的名單逐項查實企業(yè)職工是否真正領取相應數額的工資，特別注意代簽代領的情況，本項目可與個人所得稅結合查驗。
?。ǘ┮?ldquo;結算單”（“任務單”）形式表現的作業(yè)層（內部勞務隊）人員的“工資”及“獎金”。
由于企業(yè)內部控制制度不健全，有的企業(yè)領導與內部勞務隊互相勾結，借口工程量有變化或質量存在問題或其它原因進行了重復施工，人為加大內部勞務隊的工作量，進而加大工程結算金額，造成工程項目巨額虧損。有時，施工企業(yè)與建設單位還會與施工隊三方串通，根據甲方簽章的變更單和作業(yè)層的“結算單”進行舞弊，這兩種狀況均會造成國有資產嚴重流失。因此，要特別注意將“應付工資”帳戶貸方發(fā)生額累計數與有關的成本費用帳戶核對一致。看有無未通過“應付工資”帳戶直接進入成本的部分。審計此項目時可與預（決）算的工程量進行對比或者到現場實地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問有關施工技術人員，查看施工日記等。
二、材料費
材料費列示是否真實準確，不僅涉及資產負債表中的“流動資產——存貨”項目和“所有者權益”項目；而且涉及利潤表中的“所得稅”項目。在對材料費進行審計時應注意：（1 ）有無材料消耗異常的項目，并查明原因；（2）期末材料的盤點是否真實準確；（3）材料項目的內部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進多出或挪作它用等現象；（4 ）是否存在利用開具的虛假（普通）發(fā)票處理其它費用，人為加大成本的情況；（5）根據工程預算分析鋼材、 木材和水泥用量有無異常。
三、預提費用和待攤費用
由于“預提費用”與“待攤費用”的特性之所在，有的企業(yè)常利用其調節(jié)盈余、粉飾會計報表，其結果直接影響到“所有者權益”項目和利潤表中的“所得稅”項目。這兩種費用有時往往不在該項目而在報表或余額表的其它項目列示。
期末，在對這兩種費用審計時，不但要對余額表做逐項檢查，看其它余額是否真實準確，列示是否完整無誤，而且還要看這兩項費用是否有預提或待攤的充分理由和必要性；列示時是否有有關部門的簽章，手續(xù)是否完備，依據是否充分。
四、管理費用
由于管理費用中的“業(yè)務招待費”有時不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業(yè)為了偷稅通常采取開具虛假（普通）發(fā)票處理費用等手段偽造、變造假帳，也有的企業(yè)將非法支出，如行賄支出，個別領導人以權謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費用”，因此，在對“管理費用”審計時應查對原始記錄逐項檢查，必要時可采訪企業(yè)部分職工或有關人員。
責任編輯：小奇
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