存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目，而對(duì)于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，在大多數(shù)情況下，存貨也是流動(dòng)資產(chǎn)的最大組成部分。

　　存貨的特點(diǎn)

　　1.種類多。不同類型企業(yè)的存貨種類各不相同，即使是同一個(gè)企業(yè)，所生產(chǎn)的不同類型產(chǎn)品以及與各類產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的原材料也各不相同。

　　2.價(jià)值差異大。不同種類的存貨價(jià)值大相徑庭，即使是同一類存貨，由于受是否呆滯、變質(zhì)、過期、破損等各類因素的影響，其在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值也各不相同。

　　3.成本計(jì)算較為復(fù)雜。制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)企業(yè)等不同類型的企業(yè)存貨成本計(jì)算方法各不相同，即使是同類企業(yè)內(nèi)部，其存貨成本計(jì)算方法也有所區(qū)別。以制造業(yè)的在產(chǎn)品為例，不同在產(chǎn)品的成本計(jì)算方法應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別選擇約當(dāng)產(chǎn)量法、定額法、原材料法等等。

　　4.存放分散。存貨的存放地點(diǎn)不勝枚舉：倉(cāng)庫(kù)、車間、櫥柜、冰箱（如特殊藥品）、代銷點(diǎn)、管道（如化工類在產(chǎn)品）、集裝箱（在途商品）、工地（如施工材料、正在開發(fā)的房產(chǎn)），各類分支機(jī)構(gòu)等等。

　　存貨舞弊的動(dòng)機(jī)

　　1.對(duì)外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。

　　2.經(jīng)營(yíng)者為了獲取與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相關(guān)的大額獎(jiǎng)金，或者其他如期權(quán)股票等相關(guān)利益。

　　3.迫于資本市場(chǎng)的壓力。如公司面臨退市或可能被收購(gòu)，股價(jià)大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營(yíng)。

　　4.在改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國(guó)有資產(chǎn)。

　　5.其他。如經(jīng)管人員貪污、挪用存貨等。

　　存貨舞弊的主要手段

　　1.虛增虛減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購(gòu)買的發(fā)票虛增存貨等。

　　2.不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用。如將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支列入制造費(fèi)用以加大存貨的價(jià)值，將應(yīng)列入制造費(fèi)用的費(fèi)用開支列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以虛減存貨的價(jià)值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，多攤或少攤制造費(fèi)用以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等。

　　3.非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對(duì)外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)“小金庫(kù)”或據(jù)為己有（貪污）。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費(fèi)品以饋贈(zèng)（招待）客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再?gòu)膫}(cāng)庫(kù)將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫(kù)”。再如，倉(cāng)庫(kù)保管人員將庫(kù)存商品私下對(duì)外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號(hào)的產(chǎn)品串號(hào)、故意多計(jì)少計(jì)產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉(cāng)庫(kù)賬以掩蓋賬實(shí)不符，或者勾結(jié)財(cái)務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。

　　4.通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計(jì)或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

　　5.其他。如利用電腦程序產(chǎn)生不實(shí)的存貨數(shù)量或單價(jià)等。

　　審計(jì)對(duì)策

　　1.對(duì)企業(yè)是否存在舞弊動(dòng)機(jī)或舞弊跡象予以充分關(guān)注

　　當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時(shí)，預(yù)示著存貨有舞弊的可能：企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場(chǎng)的壓力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的薪酬與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計(jì)所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；存貨占總資產(chǎn)的比重增長(zhǎng)或下降過速而無合理解釋或理由不充分；在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況無重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降；與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價(jià)值增加或下降幅度過大；存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對(duì)企業(yè)損益影響重大的會(huì)計(jì)調(diào)整；財(cái)務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)的實(shí)物明細(xì)賬長(zhǎng)期核對(duì)不清等等。

　　在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用。一般情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。

　　2.對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試

　　完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測(cè)試是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)予以足夠的重視。

　　3.重視對(duì)有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計(jì)

　　對(duì)于價(jià)值高的存貨賬戶，數(shù)量單價(jià)變動(dòng)幅度大的存貨賬戶，長(zhǎng)期賬實(shí)不符的存貨賬戶，積壓毀損報(bào)廢的存貨賬戶；單位價(jià)值變動(dòng)大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶；有重大會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證，審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

　　4.加強(qiáng)對(duì)存貨的監(jiān)盤和抽盤

　　首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點(diǎn)情況，對(duì)以前年度存在賬實(shí)不符的存貨、價(jià)值高的存貨、數(shù)量變動(dòng)大的存貨、長(zhǎng)期未用的存貨、毀損報(bào)廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點(diǎn)。盤點(diǎn)前應(yīng)制定一個(gè)全面、細(xì)致的盤點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行必要的人員、物資準(zhǔn)備，存貨必須經(jīng)過整理分類，計(jì)量器具、盤點(diǎn)表、標(biāo)簽等應(yīng)準(zhǔn)備齊備。在實(shí)際監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。存貨的監(jiān)盤或抽盤的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)實(shí)地監(jiān)盤或抽盤情況決定是否擴(kuò)大抽查面或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)。