近年來(lái)，作為國(guó)資經(jīng)營(yíng)公司的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)以全資、控股、參股等形式經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)，控制市場(chǎng)資源，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為國(guó)有資產(chǎn)的保值增值作出了不懈的努力。隨著國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的不斷兼并、重組，其規(guī)模也不斷擴(kuò)大，涉足的行業(yè)也日益多樣化。以光明食品集團(tuán)為例，現(xiàn)有下屬并表單位566家，其中上市公司4家，涉及行業(yè)更是包含農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、乳業(yè)、糖業(yè)、酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、零售連鎖業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等等，被稱為食品業(yè)的航空母艦。這就對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管控能力提出了更高的要求，作為管控體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)部門，其作用也日益突顯，受到各方關(guān)注。那如何才能使內(nèi)部審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮良好的作用，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以考慮。

　　一、建立與企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織模式

　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中要求：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮到組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，保持獨(dú)立性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。可見(jiàn)，我國(guó)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體形式強(qiáng)制要求，各單位可以按照各自的模式設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其自由度較大。合理的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)于工作的順利開(kāi)展有著良好的推動(dòng)作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立也應(yīng)該按照企業(yè)集團(tuán)的行業(yè)特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)而有所不同。筆者認(rèn)為，無(wú)論采取何種模式，只要能促使內(nèi)部審計(jì)工作順利、高效開(kāi)展并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就不失為好的模式。

　　（一）專業(yè)化較強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)審模式對(duì)于專業(yè)化非常強(qiáng)的企業(yè)集團(tuán)，如大型鋼鐵企業(yè)、汽車集團(tuán)等，其下屬單位往往具有同質(zhì)性或者是其產(chǎn)業(yè)鏈條上的一環(huán)，此時(shí)可以在集團(tuán)總部設(shè)立比較強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由總部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作。由于下屬單位行業(yè)的同質(zhì)性，內(nèi)審人員可以不斷積累該行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)各下屬單位進(jìn)行橫向比較、分析，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈條的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，及時(shí)找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請(qǐng)管理當(dāng)局加以改進(jìn)，對(duì)于加強(qiáng)和改善企業(yè)管理此種模式無(wú)疑是最快速有效的。

　　（二）跨行業(yè)的集團(tuán)公司模式對(duì)于類似于光明食品集團(tuán)這樣的大型企業(yè)集團(tuán)，涉及行業(yè)多達(dá)幾十類，其十幾家二級(jí)子公司也都是企業(yè)集團(tuán)，管理級(jí)次有的達(dá)4級(jí)、5級(jí)，筆者認(rèn)為應(yīng)采取上下聯(lián)動(dòng)、有分有合、分工明確、各有側(cè)重的內(nèi)部審計(jì)組織模式。即一是，在集團(tuán)母公司設(shè)立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，直接管理內(nèi)部審計(jì)工作。二是，集團(tuán)總部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定的工作人員，具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。主要負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的組織、指導(dǎo)；對(duì)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；對(duì)集團(tuán)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及二級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘及協(xié)調(diào)；集團(tuán)年報(bào)審計(jì)的組織協(xié)調(diào)；集團(tuán)重大項(xiàng)目審計(jì)；開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及人員培訓(xùn)；定期向內(nèi)審委員會(huì)報(bào)告工作。三是，二級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)工作由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與之規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的審計(jì)人員，主要負(fù)責(zé)對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；完成集團(tuán)要求辦理的審計(jì)事項(xiàng)。四是，三級(jí)公司原則上不設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，如該三級(jí)公司下屬單位較多，也可以設(shè)置專職或兼職審計(jì)人員，配合二級(jí)公司審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)工作。

　　在這種模式下，二級(jí)公司審計(jì)部門直接面對(duì)的是在市場(chǎng)上參與競(jìng)爭(zhēng)、通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲取利潤(rùn)的三級(jí)及以下公司，其審計(jì)的重點(diǎn)是公司內(nèi)控管理情況、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性。集團(tuán)總部?jī)?nèi)審部門直接面對(duì)的是二級(jí)公司及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其工作側(cè)重于對(duì)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)；對(duì)二級(jí)公司重大事項(xiàng)決策的合規(guī)性及集團(tuán)重大項(xiàng)目審計(jì)；對(duì)二級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；建立健全內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)及開(kāi)展人員培訓(xùn)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該是一個(gè)有機(jī)的整體，所有成員的活動(dòng)都要服從于集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，在整個(gè)集團(tuán)的管控模式下運(yùn)行，做好分工協(xié)作，充分利用系統(tǒng)資源。如集團(tuán)審計(jì)部門一方面可以充分利用二級(jí)公司審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果；另一方面，也可以抽調(diào)不同公司的內(nèi)審人員組成審計(jì)小組開(kāi)展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

　　二、建立符合使用者需求的動(dòng)態(tài)的全面審計(jì)質(zhì)量控制體系

　　內(nèi)部審計(jì)所形成的審計(jì)報(bào)告，它能為企業(yè)管理者提供政策根據(jù)。而一份能滿足使用者需求的審計(jì)報(bào)告才是真正有價(jià)值的高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。要完成一份符合使用者需求的高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是建立在貼近使用者的審計(jì)需求、明確的審計(jì)目的、慎重的審計(jì)立項(xiàng)、合理配置的審計(jì)資源、具體可行的審計(jì)方案、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)實(shí)施、充分有力的審計(jì)證據(jù)、合法合規(guī)的審計(jì)程序、健全完美的審計(jì)底稿、真實(shí)明了的文字表達(dá)等一系列要素之上的。如何在企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)建立起全面審計(jì)質(zhì)量控制體系，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是內(nèi)部審計(jì)部門在工作中需要面對(duì)的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為需要從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)加以控制和完善：

　?。ㄒ唬┘瘓F(tuán)總部應(yīng)對(duì)下屬單位審計(jì)工作加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)，適時(shí)開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量跟蹤調(diào)查如要求下屬單位報(bào)送年度審計(jì)工作計(jì)劃及總結(jié)、對(duì)于一些重大投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查、檢查下屬單位審計(jì)工作底稿及審計(jì)檔案管理、在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)有意識(shí)地與該單位內(nèi)審部門作出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對(duì)，藉以評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量等。

　?。ǘ└鶕?jù)報(bào)告使用者的不同要求及關(guān)注點(diǎn)，采取不同的審計(jì)方法對(duì)于集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目，涉及的范圍較廣。如開(kāi)展某個(gè)二級(jí)公司經(jīng)營(yíng)者離任審計(jì)，該二級(jí)公司下屬單位也有幾十家，此時(shí)，如果采取賬項(xiàng)審計(jì)模式，一頭扎進(jìn)龐大的賬務(wù)系統(tǒng)中，工作效率難免低下。審計(jì)應(yīng)從該公司的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況人手，關(guān)注其重大事項(xiàng)，同時(shí)借助于外部審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，確定合理的重要性水平，采取抽樣審計(jì)等方法，以達(dá)到在合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，工作效率與審計(jì)質(zhì)量的良好結(jié)合。而對(duì)于二級(jí)單位審計(jì)部門開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，往往二級(jí)單位的總經(jīng)理對(duì)于差錯(cuò)的容忍度幾乎為零。此時(shí)重要性水平的確定已沒(méi)有意義，審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面核對(duì)，甚至于要審核每一張憑證。這一段修改后非常生動(dòng)

　?。ㄈ┙徲?jì)人員與被審計(jì)單位定點(diǎn)聯(lián)系制度，改事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)根據(jù)審計(jì)人員專業(yè)特點(diǎn)等因素，將被審計(jì)單位分解落實(shí)給每一個(gè)具體的審計(jì)人員，要求其在日常工作中關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，不必等到半年度或年度審計(jì)時(shí)才去審計(jì)，而是時(shí)時(shí)刻刻了解情況，通過(guò)平時(shí)的調(diào)研或每月分析報(bào)表等方式，隨時(shí)與被審計(jì)單位溝通，掌握其經(jīng)營(yíng)動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題并向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)反映，幫助下屬單位解決發(fā)展中的難題。

　　（四）做好審前、審中和審后的系列管理做好審前調(diào)查、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程管理、優(yōu)化審計(jì)報(bào)告編制、做好后續(xù)審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及責(zé)任追究制度等等都是全面審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到審汁質(zhì)量的優(yōu)劣，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均要以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，只有將審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量，才能使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

　　三、建立一支專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍

　　做好一切工作的核心是以人為本，上述所有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方方面面，最終成果的滿意與否，都是和內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、道德水準(zhǔn)、工作熱情等息息相關(guān)的。所以，要切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，最終是要落到要建立一支素質(zhì)較高的內(nèi)審人員隊(duì)伍上。

　?。ㄒ唬┙⒁恢Ъ扔匈|(zhì)量又有數(shù)量的審計(jì)人員隊(duì)伍

　　審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)包括人員數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。從光明食品集團(tuán)目前現(xiàn)狀來(lái)看，在這兩個(gè)方面都存在不足。包括集團(tuán)總部在內(nèi)，有些單位審計(jì)人員配備不足，有些二級(jí)公司尚無(wú)獨(dú)立的審計(jì)部門，有些審計(jì)人員屬于兼職且專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，致使很多審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法有效開(kāi)展，尤其是年終考核時(shí)，為了趕時(shí)間，往往無(wú)法保證工作質(zhì)量。當(dāng)務(wù)之急，要加快整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，二級(jí)公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，并配備一定數(shù)量的審計(jì)工作人員。在審計(jì)人員的配備上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力，除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員外，還應(yīng)根據(jù)所轄單位的行業(yè)特點(diǎn)，有意識(shí)的增加具有管理經(jīng)驗(yàn)及熟悉該行業(yè)專業(yè)知識(shí)的人員，以拓展內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度，促使審計(jì)工作盡快由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)營(yíng)者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目審計(jì)、遵循審計(jì)等向企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，營(yíng)銷策略、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等領(lǐng)域拓展；從僅僅依據(jù)表面的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，向挖掘企業(yè)管理的深層次問(wèn)題，幫助企業(yè)改善管理的目標(biāo)努力。

　?。ǘ┙⒁恢朴趯W(xué)習(xí)與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)人員隊(duì)伍

　　近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革創(chuàng)新日新月異，由此也帶來(lái)了內(nèi)部審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作的迅猛發(fā)展。作為一名內(nèi)部審計(jì)人員，如果不善于學(xué)習(xí)，不能及時(shí)地隨著周圍環(huán)境的變化改變工作思路，就無(wú)法適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，做好自己的審計(jì)工作。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的審計(jì)人員隊(duì)伍首先應(yīng)該是一支學(xué)習(xí)型的團(tuán)隊(duì)，具有卓越的學(xué)習(xí)能力，能夠不斷地學(xué)習(xí)吸收工作所需的包括財(cái)務(wù)、管理、法律、金融、計(jì)算機(jī)及各種專業(yè)知識(shí)，并熟練地運(yùn)用于工作之中；其次，應(yīng)該不斷接受新鮮事物，具有職業(yè)敏感性，不斷拓寬審計(jì)思路，提升工作理念。最后，審計(jì)人員要立足于企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部管理的需要，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的新路子和新方法，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。