座落在某縣工業(yè)園區(qū)的甲、乙兩家紡織企業(yè)，因產(chǎn)品相近、地點相臨，兩企業(yè)在政府的促成下達成了收購協(xié)議，即甲企業(yè)以賬面價收購乙企業(yè)，乙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的虧損由政府出臺政策予以彌補，但在具體操作過程中交接雙方及政府部門產(chǎn)生了分歧。

　　分歧產(chǎn)生

　　乙企業(yè)成立于2006年10月，于2008年1月1日投入生產(chǎn)，有貸款5200萬元，賬面反映在建工程部分承擔貸款利息224萬元。甲企業(yè)認為乙企業(yè)所貸款項為流動資金貸款并不是目的明確的專項借款，貸款利息部分應予費用化；乙企業(yè)及政府有關部門認為貸款部分實質(zhì)上是為購置設備及建造房屋使用的，衍生的利息應該計入資產(chǎn)。

　　乙企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號文）規(guī)定的最低固定資產(chǎn)折舊年限計提，其中房屋按折舊年限20年提取。政府相關部門認為，固定資產(chǎn)20年的折舊年限太短，應按使用年限即房屋設計使用壽命50年提取。這樣一來，因折舊年限不同而產(chǎn)生的分歧影響利潤190.07萬元。

　　癥結(jié)何在

　　在甲、乙兩家企業(yè)及政府三方意見難統(tǒng)一的情況下，它們委托會計師事務所對乙企業(yè)進行商定程序?qū)徲嫞瑘?zhí)行該項任務的注冊會計師通過深入細致的分析，弄清了三方意見不統(tǒng)一的癥結(jié)，即三方對會計制度的理解不一致。

　　甲企業(yè)的觀點符合《企業(yè)會計制度》第十七條的規(guī)定，即“除為購建固定資產(chǎn)專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用”。

　　政府有關部門的觀點符合新頒布的《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。《企業(yè)會計準則第17號-- -借款費用》第二條規(guī)定：借款費用，是指企業(yè)借款所發(fā)生的利息及其他相關成本；第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益；第六條第二款規(guī)定：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。

　　從上述表述中可看出，新頒布的《企業(yè)會計準則第17號-- -借款費用》突出了實質(zhì)重于形式的會計原則，對于借款費用資本化已不再區(qū)分專門借款和一般借款，只要符合借款費用的資本化條件即可：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　本文中乙企業(yè)所貸款項5200萬元，雖然形式上是流動資金（一般）借款而非專門借款，但是實質(zhì)上有用于購建固定資產(chǎn)的，當然也有作為流動資金的。對用于購建固定資產(chǎn)的在滿足資本化條件后，借款所發(fā)生的借款利息在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。流動資金應于發(fā)生當期，直接計入當期財務費用。

　　方案出爐

　　找到癥結(jié)后，事務所執(zhí)行該項任務的注冊會計師提出了如下解決方案：對于有分歧的貸款利息部分，從企業(yè)成立資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生到為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)停止，以每月與銀行實際結(jié)算的利息按比例在固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)之間進行分配，由固定資產(chǎn)承擔的部分予以資本化，由流動資產(chǎn)承擔的部分予以費用化；固定資產(chǎn)折舊年限參照財政部1993年頒布的《工業(yè)企業(yè)財務制度》相關規(guī)定執(zhí)行?！豆I(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定房屋折舊年限30-40年，這次三方結(jié)算盈虧時建議采用35年的折衷方案。

　　方案提出后，甲、乙企業(yè)及政府三方都覺得方案與事實貼近，可行性強，于是都接受了該方案。

　　兩點啟示

　　企業(yè)會計核算一定要按企業(yè)適用的會計制度的規(guī)定進行，如乙企業(yè)在籌建期間預付設備購置款，企業(yè)作“預付賬款”處理，而不是按其適用的《企業(yè)會計制度》的規(guī)定在“工程物資-- -預付大型設備款”科目中核算，使得固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的分類錯位，引起利息分配不均。

　　企業(yè)進行會計核算時不能機械地理解制度規(guī)定，應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。