簡介： 針對金融危機(jī)的全球現(xiàn)狀，本文首先闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義、特點(diǎn)及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，其次簡要陳述了金融危機(jī)的成因及影響，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用，旨在讓大眾了解新時(shí)期的審計(jì)人如何“巧”用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)對金融危機(jī)，置被審計(jì)單位于審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人監(jiān)督下，同時(shí)置審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人、被審計(jì)單位于人民大眾監(jiān)督下，以期更好的做好審計(jì)工作。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 金融危機(jī) 作用

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義、特點(diǎn)及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，由此很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

　　主要特點(diǎn)是合理地?fù)P棄了傳統(tǒng)型審計(jì) “無利害關(guān)系假設(shè)”，以“合理的職業(yè)懷疑判斷假設(shè)”為指導(dǎo)，不僅依賴對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，更注重實(shí)事求是地對被審單位管理層、操作層是否誠信、是否存有舞弊造假的動機(jī)保持合理警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審單位所處的環(huán)境中，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)與傳統(tǒng)型審計(jì)的區(qū)別

　　一是側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)型審計(jì)是以內(nèi)部控制為核心，對風(fēng)險(xiǎn)的評估主要依賴內(nèi)部控制的檢查，而對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估常常流于形式；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合固有風(fēng)險(xiǎn)等其他因素綜合考慮，通過對被審單位環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是具體做法不同。傳統(tǒng)型審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全及符合性評估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的多種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)因素，而且重視各種環(huán)境因素。

　　二、金融危機(jī)的成因及影響

　　金融危機(jī)的形成是由國際經(jīng)濟(jì)失衡導(dǎo)致國際資本在全球范圍內(nèi)重新配置。從某種意義上說，國際經(jīng)濟(jì)失衡和國際貨幣體系缺陷是金融危機(jī)爆發(fā)的前提條件，而國際游資的攻擊是金融危機(jī)爆發(fā)的實(shí)現(xiàn)條件。

　?。ㄒ唬﹪H經(jīng)濟(jì)失衡

　　全球經(jīng)濟(jì)失衡的根源是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的失衡，國際收支失衡只是實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡的表象，實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡導(dǎo)致貨幣資本的國際流動，國際資本流動導(dǎo)致虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹和蕭條，由此形成流動性短缺，最終能夠?qū)е陆鹑谖C(jī)。因而全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的失衡是導(dǎo)致金融危機(jī)的必要條件，而虛擬經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的流動性短缺是金融危機(jī)的充分條件。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，一個(gè)國家宏觀政策的影響力可能是區(qū)域的或全球性的。從短期來看，在某個(gè)時(shí)點(diǎn)國際經(jīng)濟(jì)是相對平衡的，全球資本總量和需求總量是一定的，而當(dāng)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化，會引起國際資本和國際需求在不同國家發(fā)生相應(yīng)的變化，如果是小國經(jīng)濟(jì)，它的影響只是區(qū)域性的，如果是大國則它的影響是全球的。當(dāng)一個(gè)大國經(jīng)濟(jì)趨強(qiáng)，則會吸引國際資本向該國流入，產(chǎn)生的結(jié)果是另外一些國家的資本流出，當(dāng)資本流出到一定程度時(shí)，會發(fā)生流動性短缺，金融危機(jī)就從可能性向必然性轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變的信號是大國高利率政策，或大國強(qiáng)勢貨幣政策。而對小國經(jīng)濟(jì)而言，經(jīng)濟(jì)趨強(qiáng)后，則會吸引國際資本的流入，當(dāng)國際資本流入數(shù)量較多時(shí)，該國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)吸收國際資本飽和后，國際資本會與該國的虛擬經(jīng)濟(jì)融合，推動經(jīng)濟(jì)的泡沫化，當(dāng)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重背離時(shí)，國際資本很快撤退，導(dǎo)致小國由流動性過剩轉(zhuǎn)入流動性緊縮，結(jié)果導(dǎo)致金融危機(jī)爆發(fā)。

　?。ǘ﹪H貨幣體系扭曲

　　一方是秩序弱化在改革和維持現(xiàn)狀間徘徊的國際貨幣體系，另一方是發(fā)展中國家在國際貿(mào)易、投資和債務(wù)方面的弱勢地位處于雙重制約下的發(fā)展中國家不得不一次次吞下金融危機(jī)的苦果，因而現(xiàn)存國際貨幣體系的內(nèi)在缺陷難逃其咎。儲備貨幣既是國家貨幣也是國際貨幣的身份不變。充當(dāng)儲備貨幣的國家依據(jù)國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，勢必會與世界經(jīng)濟(jì)或區(qū)域經(jīng)濟(jì)要求相矛盾，因而會導(dǎo)致外匯市場不穩(wěn)定和金融市場的動蕩。實(shí)行與某種儲備貨幣掛鉤或盯住某種貨幣的國家，既要受該儲備貨幣國家貨幣政策的影響，同時(shí)還要受多個(gè)國家之間貨幣政策交叉的影響。儲備貨幣之間匯率和利率的變動對發(fā)展中國家的影響大為增強(qiáng)，使得外匯市場更加不穩(wěn)和動蕩，這種影響可以分為區(qū)域性的和全球性的。鑒于美元的特殊地位，美國經(jīng)濟(jì)政策變動影響既可能是區(qū)域的，也可能是全球的?，F(xiàn)在的國際貨幣體系保留了原來國際貨幣體系的理念和原則，但卻失去了原來的秩序和紀(jì)律，強(qiáng)勢經(jīng)濟(jì)體可以利用這樣的體系轉(zhuǎn)嫁金融危機(jī)和獲取更多利潤，而不需要承擔(dān)過多的責(zé)任。

　　（三）國際游資的攻擊

　　1、國際游資的攻擊背景

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)：20世紀(jì)80年代初的國際短期資本為3萬億美元，1997年底增加到7.2萬億美元，相當(dāng)于當(dāng)年全球國民生產(chǎn)總值的20%。2006年末，僅全球?qū)_基金管理的資產(chǎn)總額就達(dá)1.4萬億美元，比1996年末增長約6倍。對沖基金的投資策略也不斷豐富，從最初的“賣空+ 杠桿”策略（市場中性基金），發(fā)展成為單策略型（包括套利型、方向型、事件驅(qū)動型等）、多策略型（包括新興市場型、并購型等）、基金的基金等多種投資策略。其風(fēng)險(xiǎn)特征也呈現(xiàn)多樣化趨勢，既有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的宏觀對沖基金，也有低風(fēng)險(xiǎn)但收益相對穩(wěn)定的市場中性基金。20世紀(jì)90年代以來的國際資本流動的最顯著特征是國際間的過剩資本流動造成了國家、地區(qū)乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性，巨額的國際貨幣資本必然要在世界各個(gè)國家和地區(qū)獵取利潤。

　　2、國際游資能夠摧毀國家金融體系的成因

　　當(dāng)國際游資進(jìn)入被攻擊國家，它會影響一個(gè)國家的利率和匯率變化，從而加快金融市場由理性發(fā)展向非理性繁榮轉(zhuǎn)變。按照金融市場的心理預(yù)期自我實(shí)現(xiàn)原理分析，當(dāng)大量國際游資進(jìn)入一個(gè)國家時(shí)，即使這個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)一般，在大量資本進(jìn)入的情況下，也會帶動金融經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與此同時(shí)，在國際金融家掌握話語霸權(quán)的情況下，他們通過有意識地夸大被攻擊國家發(fā)展中的成績或存在的問題，以產(chǎn)生正面或負(fù)面的心理預(yù)期。從拉美國家和東南亞國家的實(shí)際情況來看，一般先用“經(jīng)濟(jì)奇跡”、“新的發(fā)展模式”來吹捧經(jīng)濟(jì)成就，然后用“不可持續(xù)”、“面臨崩潰”來夸大經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的問題。在整個(gè)過程中，國際游資有預(yù)謀進(jìn)入和撤退，就會導(dǎo)致金融市場的崩潰。國際游資嫻熟地利用金融衍生工具在金融繁榮時(shí)期賺取高額利潤，也可以利用金融危機(jī)賺取高額利潤或者收購危機(jī)國家的優(yōu)質(zhì)資本，進(jìn)而控制被攻擊國家的經(jīng)濟(jì)命脈。

　　（四）我國預(yù)防攻擊性金融危機(jī)之策

　　在我國股市由狂飆到暴跌和中國房地產(chǎn)市場經(jīng)歷了火爆到等待觀望以后，中國的經(jīng)濟(jì)是不是進(jìn)入由繁榮向危機(jī)過渡的轉(zhuǎn)折點(diǎn)？ 中國會不會爆發(fā)金融危機(jī)？ 從經(jīng)濟(jì)表象來看，在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中依然表現(xiàn)為流動性過剩、通貨膨脹和人民幣升值預(yù)期等等；從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)來看，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整滯后、技術(shù)自主創(chuàng)新能力弱和金融市場不完善等問題。出現(xiàn)這些現(xiàn)象和問題既有外部因素的作用，也有內(nèi)部因素的作用。

　　當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)失衡的特征較為明顯，首先美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入蕭條時(shí)期，次級債務(wù)危機(jī)使得美國經(jīng)濟(jì)雪上加霜，而歐盟、日本、中國和俄羅斯經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。其次，美元的發(fā)行泛濫導(dǎo)致美元對歐元和人民幣持續(xù)貶值，致使其他國家面臨通貨膨脹的壓力。再次，國際游資在世界范圍內(nèi)流動的規(guī)模越來越大。美國為了振興經(jīng)濟(jì)采取降低利息的貨幣政策，美元對其他貨幣也在快速貶值。

　　中國從2005年開始出現(xiàn)人民幣對美元的利差，2006年2月利差曾達(dá)到3 %，境外資本流入后往往會兌換成人民幣再放貸出去，其收益不能以存款利率衡量收益，而是以貸款利率衡量收益，1年期基準(zhǔn)貸款利率7.47%，如果每年人民幣升值預(yù)期是5%的話，那么國際游資的回報(bào)就接近13%。如果國際游資不是采取放貸形式，而是直接投資中國房地產(chǎn)或股票，其收益率會更高，2007年投資中國房地產(chǎn)的利潤不低于30%，該年度上證指數(shù)上漲了96.7%。

　　人民幣升值預(yù)期和國外游資在中國投資的高額回報(bào)吸引了大量外資通過各種渠道進(jìn)入中國。只要人民幣升值預(yù)期存在，國際游資就不會抽走。人民幣升值預(yù)期還存在的根本原因是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)還在持續(xù)增長，表現(xiàn)為我國國際貿(mào)易順差還存在，我國非貿(mào)易品的價(jià)格還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。國際游資現(xiàn)在急迫要做的是要繼續(xù)抬高我國的非貿(mào)易品價(jià)格，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)抽逃，在羊群效應(yīng)下引爆中國金融危機(jī)，之后國際資本再回來收購中國優(yōu)質(zhì)資本。

　　中國要能夠有效地預(yù)防上述攻擊性金融危機(jī)，首先必須嚴(yán)格控制虛擬經(jīng)濟(jì)的非理性發(fā)展，快速壓縮樓市和股市泡沫，套住國際游資刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長。套住國際游資有兩種思路：一是由國際游資短期內(nèi)獲得暴利向長期內(nèi)正常利潤轉(zhuǎn)變，降低使用外資的成本讓外資為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)；二是構(gòu)建長期的心理預(yù)期，使外資留在中國其中很重要一點(diǎn)是保持中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長；三是有計(jì)劃地減少持有我國的外匯儲備，特別減少以國債形式存在的外匯儲備把外匯儲備轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)外匯的保值和增值，并用外匯儲備調(diào)控國際經(jīng)濟(jì)使之有利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；最后，加強(qiáng)跨境資本的管制，積極干預(yù)和監(jiān)管短期國際游資的。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用

　?。ㄒ唬彆r(shí)度勢

　　世界性金融危機(jī)的蔓延，致使包括我國在內(nèi)的世界各國經(jīng)濟(jì)實(shí)體陷入空前的經(jīng)營低谷，具體表現(xiàn)為或因市場銷售萎縮、資產(chǎn)減值而危及被審單位生存，或因被審單位業(yè)績下滑而導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力削弱，而苦于掙扎的被審單位則往往求助于修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人要冷靜；要高度重視金融危機(jī)蔓延對行業(yè)的影響，進(jìn)一步強(qiáng)化大局意識和社會責(zé)任意識，深入理解和準(zhǔn)確把握中央出臺各項(xiàng)政策措施，為國家重大宏觀經(jīng)濟(jì)決策的落實(shí)到位和市場信心有效提升服務(wù)；要認(rèn)真研究相關(guān)政策對被審單位的適用性和積極影響，及時(shí)為被審單位提供相關(guān)的政策咨詢、政策解讀和審計(jì)服務(wù)，積極主動幫助被審單位應(yīng)對危機(jī)、化解危機(jī)。

　　（二）控制質(zhì)量

　　由于金融風(fēng)暴的沖擊，被審單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及由于經(jīng)營艱難、股權(quán)激勵(lì)、業(yè)績承諾、融資或者獲取政府資助等因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

　　在這樣嚴(yán)峻的形勢下，要求審計(jì)人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以防范風(fēng)險(xiǎn)作為質(zhì)量控制的首要目標(biāo)，對被審計(jì)單位，審計(jì)人應(yīng)著重了解金融危機(jī)對其經(jīng)營活動的影響方式、影響程度，了解被審計(jì)單位可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動因，以及其管理層的誠信程度等，從而委派適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目負(fù)責(zé)人，組織勝任的審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)。

　　同時(shí)應(yīng)建立健全質(zhì)量復(fù)核制度，由未參加該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，以確保項(xiàng)目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；還應(yīng)建立監(jiān)控政策和程序，以保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)的和充分的，并正在有效運(yùn)行。

　?。ㄈ┓婪讹L(fēng)險(xiǎn)

　　1、增強(qiáng)防范決策風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　經(jīng)濟(jì)全球化必然伴生風(fēng)險(xiǎn)全球化。實(shí)踐表明，中國在美國金融危機(jī)中的投資和貿(mào)易損失是巨大的， 9220億美元債券投資、1000億美元以上的企業(yè)應(yīng)收賬款，都處在資產(chǎn)縮水之中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人要從全局經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略出發(fā)，評估外部環(huán)境對被審單位可能產(chǎn)生的影響，建立被審單位決策風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。對被審單位的重大戰(zhàn)略決策，特別是進(jìn)行境外投資、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，必須全面評估市場、投資、技術(shù)、匯率風(fēng)險(xiǎn)，審查被審單位外部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警反應(yīng)機(jī)制，增強(qiáng)被審單位防范決策風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　2、增強(qiáng)防范信用風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　市場信用既是培育和增強(qiáng)被審單位經(jīng)營能力的工具，同時(shí)也可能異化為市場經(jīng)濟(jì)的對立物，使被審單位潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)被表象掩蓋，從而擴(kuò)大被審單位風(fēng)險(xiǎn)。在本次金融危機(jī)中，一些信用評級機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失信，它們本應(yīng)代表投資者的利益，對投資品種的信用等級做出獨(dú)立公正的評價(jià)，但在巨大利益的驅(qū)動下，這些機(jī)構(gòu)做出的信用評級給投資者造成了很大的誤導(dǎo)。由此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人必須重視市場信用分析，慎重選擇金融工具，多渠道建立被審單位征信體系，特別是對被審單位的資信狀況，必須進(jìn)行全方位的跟蹤分析，對重點(diǎn)合作單位要有針對性的建立信用檔案，增強(qiáng)被審單位防范信用風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　3、增強(qiáng)防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是被審單位最致命的風(fēng)險(xiǎn)，如何防范被審單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，是審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求我們審計(jì)人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，看其是否創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度，完善決策機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)責(zé)任；是否加強(qiáng)被審單位財(cái)務(wù)分析，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力；是否堅(jiān)持內(nèi)審獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)控的有效性，提高系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。最終把被審單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，增強(qiáng)被審單位防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（四）評估“重大錯(cuò)報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)

　　1、程序

　　（1）在了解被審單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別“重大錯(cuò)報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，如：經(jīng)評估認(rèn)為被審單位利潤可能有虛假，則應(yīng)將其與收入、費(fèi)用、成本的確認(rèn)和計(jì)量相聯(lián)系；

　　（3）分析識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，是否足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；

　　（4）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　（5）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所收集的信息，包括在評估控制時(shí)所獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

　　2、評估

　　在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)側(cè)重于了解國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素，以準(zhǔn)確認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，我們審計(jì)人應(yīng)充分考慮在當(dāng)前金融危機(jī)下整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的重大變化，判斷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以擬定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施；在初中期，應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營作為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，要客觀評價(jià)企業(yè)管理層對自身持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估。當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序；根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在重大不確定性時(shí)，審計(jì)人應(yīng)慎重考慮其對財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及審計(jì)報(bào)告意見的影響。

　　3、修正

　　風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論不是永遠(yuǎn)適用的，它將隨著形勢的變動而變更其適用程度。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與前期評估獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，審計(jì)人員應(yīng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，評估“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”與了解被審單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)動態(tài)地收集更新分析過程，它將貫穿于審計(jì)始終。

　?。ㄋ模╆P(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)

　　1、產(chǎn)生的動因及表現(xiàn)

　　金融危機(jī)環(huán)境下的特別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的概率和程度皆比平時(shí)高。原因是在復(fù)雜艱難經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)管理層或?yàn)榱丝朔嫖C(jī)，或?yàn)榱蓑_取外部資金，或?yàn)榱四踩∫载?cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化，或?yàn)榱搜谏w經(jīng)營失敗而動搖自己的領(lǐng)導(dǎo)地位，或?yàn)榱双@取一定份額的國家應(yīng)對危機(jī)的投資資金，等等，不惜以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來達(dá)到目的。其具體表現(xiàn)主要有：

　　（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

　　（2）對交易或事項(xiàng)及其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；

　?。?）對與確認(rèn)、計(jì)量、分類和列報(bào)有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的故意誤用，等等。

　　2、謹(jǐn)慎應(yīng)對

　　審計(jì)應(yīng)根據(jù)已識別的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要性程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。常規(guī)、不復(fù)雜的交易通常只具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，因此引起特別風(fēng)險(xiǎn)的可能性較?。涣硪环矫?，特別風(fēng)險(xiǎn)通常源于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而金融危機(jī)環(huán)境下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多具有這一特征。對已識別的特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人應(yīng)充分考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，如果影響是特別重大的，應(yīng)與管理層溝通以求排除或?qū)⒔档偷娇山邮艿某潭?；如果管理層不采納，則應(yīng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通，并采取進(jìn)一步的舉措。

　　四、結(jié)語

　　因此在金融危機(jī)的大背景下審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人都應(yīng)有明晰的“頭腦”，看清國內(nèi)外形勢，擯棄傳統(tǒng)的“就賬審賬”的單一工作模式，放大視角、懷揣胸懷、從大局觀念看事看人，先問“是什么”后問“績效如何”再問“為什么”最后問“怎么辦”，只有這樣，才能與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)揮“審計(jì)免疫系統(tǒng)”應(yīng)有之效。（（江蘇省連云港市海州區(qū)審計(jì)局 陳雯）

　　主要參考文獻(xiàn)

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　　[2]趙樹寧，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析，遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2002年第1期，54-55。

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