內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化,具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產(chǎn)和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時的、可靠的財務和管理信息。因此,建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的正確性和可靠性,保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高經(jīng)營效率具有重要意義。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達的當今社會,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力。因此,本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點看法:

　　一、應加強立法及法律責任的研究,注重政府對企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動作用

　　從西方國家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動作用是關鍵因素。我國政府從20世紀90年代起,開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導原則》,是我國第一個關于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國相關付率制度都對內(nèi)部控制制度提出了相關的規(guī)定或要求。如,2001年實施的《會計法》、《公司法》、《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應當建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎;為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實施,中國證監(jiān)會于2000年11月份,發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報細則》,財政部于2001年6月份,發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的發(fā)布和實施,對于強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規(guī)范內(nèi)部控制的開端,必將有力的推動企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

　　二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設

　　內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,應該設置的內(nèi)部控制都已設置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評價一般標準中首要的一條,也是其他一般標準的基礎。若內(nèi)部控制的完整性都達不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。

　　(一)加強企業(yè)內(nèi)部控制,應規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責權限

　　明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責和程序方法,并對處理各項業(yè)務的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個或兩個以上的人員分工負責;明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系;明確規(guī)定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度和計算機會計信息系統(tǒng)操作。

　　(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位

　　根據(jù)國際慣例和我國審計準則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個構成要素?？刂骗h(huán)境 是指一個單位對內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當局對內(nèi)部控制的重視程度?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴大了控制范圍,尤其是把管理當局對控制的態(tài)度和認識作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

　　作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為是內(nèi)部控制實施與否的更為關鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會計機構會計人員的制約關系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機制。

　　(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

　　內(nèi)部審計是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機構執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴密。

　　三、建立對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機制

　　內(nèi)部會計控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會監(jiān)督構成了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的三位一體的會計監(jiān)督體系,其中社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機制。

　　(一)加大社會監(jiān)督的鑒證、服務功能

　　注冊會計師審計是社會監(jiān)督的重要組成部分,注冊會計師出具的內(nèi)部控制評價報告是評價企業(yè)信譽高低的標志,這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發(fā),自覺實施內(nèi)部控制。會計事務所也要積極開展對內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制提供人力、技術等方面的支持和服務,從而促進內(nèi)部控制制度的有效實施。

　　(二)加強政府的監(jiān)督力度,嚴格執(zhí)法機制

　　政府部門監(jiān)督在會計監(jiān)督中具有權威性,而財政部門作為會計工作的主管部門,應依法推動內(nèi)部控制的建設與實施。一方面,要正確履行法律賦予的職責,依靠政府監(jiān)督的權威性,綜合利用行政的、經(jīng)濟的、法律的手段,加大懲治力度,對因內(nèi)部控制失控導致的各種問題,依法追究管理者的責任;另一方面,財政部門應協(xié)調(diào)審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對企業(yè)內(nèi)部控制實施監(jiān)督檢查,共同營造一個促進內(nèi)部控制有效實施的良好環(huán)境。

　　建立健全內(nèi)部控制制度必須依靠國家企業(yè)和社會三方面的努力,營造一個內(nèi)部控制氛圍,一方面由政府或權威部門制定內(nèi)部控制標準體系,另一方面要對企業(yè)內(nèi)部控制審計做出強制安排,從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手,切實建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。