一、 高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置問題

　　很多文章提到審計機構(gòu)的獨立性問題。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權(quán),履行職責;可以按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

　　目前,高校內(nèi)部審計機構(gòu)有在財會部門設(shè)置的,有在紀檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復雜。

　　有些觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)會計部門放在一起,難以對校本級財務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務(wù)制度和要求,一般是按照學校財務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

　　還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設(shè)方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。

　　其實,既然是內(nèi)部機構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設(shè)置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

　　二、 內(nèi)部審計人員的配置問題

　　高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識;要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發(fā)生,或使風險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。

　　目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負責內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

　　三、 內(nèi)部審計職權(quán)定位問題

　　內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權(quán)有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應(yīng)該前伸。對財務(wù)預算管理,應(yīng)該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應(yīng)該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務(wù)職能嚴格區(qū)分開來。

　　高校內(nèi)部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

　　四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

　　(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位

　　從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

　　(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

　　要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設(shè),使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

　　(三)選準內(nèi)部審計工作的重點和突破口

　　審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域,進一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

　　(四)進一步加強審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)

　　新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

　　(五)優(yōu)化內(nèi)、外部審計環(huán)境,為內(nèi)部審計工作提供良好的發(fā)展空間

　　內(nèi)部審計工作既要有統(tǒng)一領(lǐng)導,又要獨立開展工作,既要提高應(yīng)有的地位,又不能凌駕于其他部門之上,要建立一個相互配合、相互支持、各司其職的有序、穩(wěn)定、和諧的內(nèi)部環(huán)境。同時要積極配合和恰當利用政府審計、社會審計為內(nèi)部審計提供政策和技術(shù)支撐。