企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，并對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審人員素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)審作用缺乏應(yīng)有的重視，限制了內(nèi)審工作的開展。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，它的重要職能是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)制度也是國(guó)際上通行的做法，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部審計(jì)正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際上蓬勃發(fā)展，我國(guó)從上世紀(jì)80年代中期實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)從無(wú)到有，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。一是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍迅速發(fā)展?fàn)畲?，從業(yè)人員已達(dá)三十多萬(wàn)人。二是內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越重要，由建立初期以弊端審計(jì)為主的“檢查者”角色，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變。三是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)交流合作的速度加快。和國(guó)外重視內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效益，許多單位雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻做的是財(cái)務(wù)的輔助工作，有的單位甚至連自己的章程都沒有，有的單位雖有自己的章程，但大都引用一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督會(huì)計(jì)，而忽視了內(nèi)審的管理控制職能。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的突出問(wèn)題

　　隨著我國(guó)改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，目前存在的突出問(wèn)題主要在于：

　?。ㄒ唬?duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

　　首先，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持。我國(guó)一些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有把內(nèi)部審計(jì)看作企業(yè)的有機(jī)組成部分和加強(qiáng)企業(yè)管理的必要途徑與手段，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)觀念，常使內(nèi)部審計(jì)半途而廢。

　　其次，內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足會(huì)造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備使用上有很大的隨意性，管理層可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，還未等一批內(nèi)部審計(jì)人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來(lái)新的一批，這就使內(nèi)部審計(jì)人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。

　　再次，內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度不夠。造成部分職工不能正確地看待個(gè)人所得與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不理解，甚至有反感情緒，甚至連一些審計(jì)人員也認(rèn)為審計(jì)工作是“得罪人”的差事，產(chǎn)生畏難情緒，工作欠主動(dòng)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不準(zhǔn)確

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有超然獨(dú)立的地位，況且即使具有超脫地位，內(nèi)審部門在開展工作過(guò)程中，除涉及重大經(jīng)濟(jì)案件和某些個(gè)人的問(wèn)題需直接報(bào)告主要負(fù)責(zé)人外，對(duì)企業(yè)管理中存在的處理技術(shù)和方法上的失誤及錯(cuò)誤，完全應(yīng)該首先聽取有關(guān)人員的意見，由有關(guān)人員自己糾正。若互不通氣，直接報(bào)告主要領(lǐng)導(dǎo)，既不利于及時(shí)糾正錯(cuò)誤，也不利于協(xié)調(diào)工作關(guān)系，更不利于提高整個(gè)企業(yè)的辦事效率和運(yùn)作水平。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。 鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)的方法模式滯后

　　由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，因而審計(jì)方法和技術(shù)也主要以手工查賬為主。 很少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)審、計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中此法運(yùn)用得更少。審計(jì)方法和技術(shù)手段的落后，必然制約內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購(gòu)并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時(shí)有發(fā)生；為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中去。 而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大部分是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的知識(shí)面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方略

　　鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題，無(wú)論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無(wú)法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與入世以來(lái)新要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化則更加明顯，因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展，其主要方略是：

　　（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。

　?。ǘ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

　　目前，我國(guó)上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我們主張?jiān)诠蓶|大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。因此，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門向更高層級(jí)升格。

　?。ㄈU(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用

　　內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。

　　（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

　　要提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，必須堅(jiān)持做到“三個(gè)結(jié)合”：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。