摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是一項(xiàng)融合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)的綜合性工作，文章分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍、評(píng)價(jià)體系及如何更為有效的開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用提出意見(jiàn)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2010年12月8日下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），《規(guī)定》中明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人，也進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程和內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展對(duì)下屬單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供更為明確的操作規(guī)范和指導(dǎo)意見(jiàn)。同時(shí)，《規(guī)定》的出臺(tái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)此筆者進(jìn)行了認(rèn)真思考，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行淺析。

　　內(nèi)部審計(jì)必須本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)、專項(xiàng)審計(jì)為輔助的審計(jì)思路，在保證較高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，改變一般常規(guī)性評(píng)價(jià)的做法，以合法性、合規(guī)性入手揭露任期內(nèi)存在的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理中的主要困難，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、促進(jìn)問(wèn)題的解決與落實(shí)，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)更好地履行職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)，正確界定審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)，它有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)的重點(diǎn)和著眼點(diǎn)放在核實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、重大管理決策情況、項(xiàng)目投資、資金籌措和資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置出售等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上。《規(guī)定》第十七條明確，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不能等同于財(cái)務(wù)收支或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。按照上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)可確定為：責(zé)任指標(biāo)是否全面完成；財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)良好；管理制度是否健全有效；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整；重大決策是否合規(guī)科學(xué)；財(cái)經(jīng)法紀(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行；個(gè)人行為是否廉潔自律。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要堅(jiān)持客觀性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則?？陀^性原則就是要實(shí)事求是、客觀公正，做到審計(jì)什么反映什么，審計(jì)到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意審計(jì)的職權(quán)和審計(jì)的范圍，審計(jì)只對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，非經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和沒(méi)有納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)一律不評(píng)價(jià)。如果在審計(jì)過(guò)程中遇到了一些重要的不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的問(wèn)題，可以以專題報(bào)告形式反映給上級(jí)有關(guān)部門。謹(jǐn)慎性原則就是要保持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎態(tài)度，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，責(zé)任不清的不評(píng)價(jià)。

　　二、建立起科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

　　由于被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)量大小、領(lǐng)導(dǎo)人員任期長(zhǎng)短等方面存在較大的差異，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、衡量的尺度也應(yīng)有所差異?！兑?guī)定》第六章審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)運(yùn)用建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性和定量的責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，減少了審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性。

　　《規(guī)定》明確：對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。另外，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的定量責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行分析，如一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要包括：國(guó)家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃、上級(jí)下達(dá)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、行業(yè)頒布的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、同類先進(jìn)單位達(dá)到的經(jīng)濟(jì)水平或行業(yè)平均水平、前任離任時(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)水平、單位本身歷史上的最高經(jīng)濟(jì)水平等。從財(cái)務(wù)指標(biāo)角度來(lái)說(shuō)，主要包括：現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等。這些指標(biāo)的建立，要考慮被審計(jì)單位不同發(fā)展歷史階段的特點(diǎn)，考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點(diǎn)，考慮可控因素和不可控因素的影響。

　　三、理順關(guān)系，協(xié)調(diào)工作，規(guī)范審計(jì)成果的利用，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開(kāi)展

　　《規(guī)定》的出臺(tái)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將審計(jì)手段引入到干部管理監(jiān)督之中，形成了審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的新的干部管理和監(jiān)督機(jī)制。黨政領(lǐng)導(dǎo)要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的必要性和重要性，關(guān)心、支持審計(jì)部門開(kāi)展工作，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)系。三個(gè)部門在工作上要配合聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一組織，分工協(xié)作，增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和信任，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力；要根據(jù)各自掌握的情況，共同擬定審計(jì)工作計(jì)劃；在審計(jì)過(guò)程中，要互通信息，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行集中定性處理。可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，定期研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難，審查批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃。

　　從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，只有規(guī)范、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)期、有效開(kāi)展。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，應(yīng)以制度方式明確、規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的重要依據(jù)；要力爭(zhēng)做到“先審后離”，對(duì)于一些擬調(diào)任其他崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，可采取審前待任，待審計(jì)結(jié)束后再正式任命的方式；審計(jì)結(jié)果應(yīng)歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對(duì)審計(jì)查出的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的違法違紀(jì)行為，應(yīng)由紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)作出處理。

　　四、推行多向?qū)徲?jì)承諾制度，明確各方的責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)建立多向承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位要對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)記錄等相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員要對(duì)任期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)，不論審計(jì)是否涉及或者審計(jì)是否查出問(wèn)題；審計(jì)部門要保證按照《審計(jì)法》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，并對(duì)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。推行多項(xiàng)承諾制度，一方面可以規(guī)范審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，可以發(fā)揮警告作用，在一定程度上保證被審計(jì)單位和個(gè)人提供真實(shí)的資料，有助于審計(jì)人員了解到真實(shí)的情況，獲得審計(jì)線索，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。

　　五、提升審計(jì)建議的層次，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍比財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)要廣，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分析也比較深入，可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是綜合性審計(jì)，需要花費(fèi)較大的審計(jì)成本。從效益和成本的角度考慮，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還應(yīng)為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨(dú)立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計(jì)建議，在客觀公正評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，能提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)改善管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值，將極大增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。