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摘要:如何提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,是擺在基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重要課題。通過幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐,筆者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體制性矛盾存在以下問題。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);體制性;矛盾
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任,為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
一、審計(jì)獨(dú)立性方面的矛盾
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著特定的要求。眾所周知,審計(jì)的獨(dú)立性,主要是審計(jì)主體的獨(dú)立性。而審計(jì)主體的獨(dú)立性也是由審計(jì)主體在審計(jì)關(guān)系中的地位來確定的,我們在以往的審計(jì)獨(dú)立性分析中,只從財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)“兩權(quán)”分離的角度分析審計(jì)關(guān)系及其審計(jì)主體地位。在“兩權(quán)”分離條件下,財(cái)產(chǎn)所有者將自己的資產(chǎn)委托其他有管理能力的人管理,財(cái)產(chǎn)管理人接受財(cái)產(chǎn)所有人委托后,即承擔(dān)起了資產(chǎn)受托管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)所有人為了促使承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)產(chǎn)所有人忠誠、有效地履行其受托責(zé)任,委托與財(cái)產(chǎn)所有人和財(cái)產(chǎn)管理人均無經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的“第三人”對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)絕對(duì)獨(dú)立性,要求審計(jì)主體的絕對(duì)獨(dú)立。而目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)獨(dú)立,審計(jì)主體與絕對(duì)獨(dú)立的審計(jì)要求存在著尖銳矛盾。這種矛盾主體表現(xiàn)在:審計(jì)委托關(guān)系的混亂,難免會(huì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引向相對(duì)獨(dú)立的歧途。無論是廠長(經(jīng)理)離任審計(jì),還是承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì),在一些地方都是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一起上,在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,人們的思維仍未從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的定式中解脫出來。一些地方對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),一紙文書,打發(fā)給內(nèi)部審計(jì)去審了,實(shí)質(zhì)上這種委托關(guān)系的建立缺乏受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這種客觀基礎(chǔ),這種委托是不成立的,有些單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不可能得出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。
二、審計(jì)委托方式方面的矛盾
審計(jì)主體與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系建立,必須通過審計(jì)報(bào)告接受人或?qū)徲?jì)授權(quán)人的委托才能建立起來,由于審計(jì)關(guān)系建立的方式不同,也就出了“組織性委托”和“制度性委托”之分。所謂組織性委托,是指由企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)以經(jīng)濟(jì)組織的身份,采用書面協(xié)議或合同的方式,要約審計(jì)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所,根據(jù)審計(jì)委托的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的一種委托方式。在這種委托方式下,經(jīng)濟(jì)組織可根據(jù)自身的需要,確定審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象范圍,確定審計(jì)時(shí)間,而審計(jì)組織必須按照審計(jì)協(xié)議或?qū)徲?jì)合同中規(guī)定的審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象范圍、審計(jì)時(shí)間,開展審計(jì)查證工作,并根據(jù)審計(jì)取證的不同情況作出相應(yīng)類型的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)委托方式主要是社會(huì)審計(jì)接受委托的方式。
在實(shí)際工作中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托組織化傾向是十分明顯的,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩個(gè)暫行規(guī)定”中,明確指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議,審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)。目前,在實(shí)際操作中,根據(jù)“兩辦”的“兩個(gè)暫行規(guī)定”由組織人事或紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行委托,并出具委托書,審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)委托,開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)際工作中,組織人事部門主要工作任務(wù)是考核和管理干部,紀(jì)檢、監(jiān)察部門主要工作任務(wù)是檢查干部違法違紀(jì)行為,對(duì)違法違紀(jì)黨員干部進(jìn)行處分,或進(jìn)行其他組織處理,審計(jì)委托方與審計(jì)實(shí)施方二者工作目標(biāo)不同,工作性質(zhì)不同,容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)偏離。
三、審計(jì)覆蓋范圍確定和劃分的矛盾
從政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看,在我國現(xiàn)行體制下,理論上區(qū)分與實(shí)踐上區(qū)分存在著突出矛盾。從企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍上看對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只包括董事長,在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的國有及國有控股企業(yè),因建立內(nèi)部制約機(jī)制的需要而實(shí)行董事長和總經(jīng)理、決策和經(jīng)營分離的模式,如果只對(duì)董事長進(jìn)行審計(jì),而不對(duì)總經(jīng)理審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍覆蓋而顯然較小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍中所產(chǎn)生的矛盾,將對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體效果有著重要影響。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,除了存在審計(jì)范圍的確定方面的矛盾外,還存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分難的問題。正確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職務(wù)過程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任,明確其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的性質(zhì),是公正、客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的基礎(chǔ),在領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任劃分中。一是前任與后任的責(zé)任劃分難。二是個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任劃分難。三是直接責(zé)任和間接責(zé)任劃分難。
四、審計(jì)配合機(jī)制方面的矛盾
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是獨(dú)立存在的一項(xiàng)活動(dòng),它與審計(jì)委派人、被審計(jì)人等都有著十分緊密的配合關(guān)系,從而形成了一個(gè)有機(jī)的審計(jì)配合機(jī)制,但是,在實(shí)際工作中這種配合機(jī)制并不完善,有些方面矛盾十分突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配合機(jī)制上的矛盾主要表現(xiàn)是:
1.審計(jì)主體關(guān)系配合的矛盾在實(shí)際工作中,審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)委派人的關(guān)系主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)與組織人事、紀(jì)律檢查等部門的關(guān)系。在處理這方面的關(guān)系上,一些組織人事部門和紀(jì)檢部門不夠嚴(yán)肅。
2.審計(jì)查證配合的矛盾經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證配合包括被審計(jì)單位配合、被審計(jì)人本人的配合以及審計(jì)機(jī)關(guān)與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)的配合。目前,由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作宣傳的力度不夠以及在宣傳上的偏向,使人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是找問題,被審計(jì)單位和被審計(jì)人本人無論是否有問題,都不愿積極配合審計(jì)工作。
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