近年來，由于企業(yè)面臨外部市場環(huán)境的變化，生產(chǎn)方式逐步更新，內(nèi)部管理方式的不斷改進，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已顯得無法滿足企業(yè)所有者及委托管理者得需求，也越來越顯示出局限性。因此，要引入先進的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，以起到增加企業(yè)價值和改善運營的目的。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險，依據(jù)識別出的風(fēng)險，制定審計計劃，最終以圍繞被審計單位風(fēng)險為中心出具審計報告，從而協(xié)助被審計單位進行風(fēng)險管理，幫助被審計單位降低各種風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種新的審計方法，它以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)，運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路，從企業(yè)戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位財務(wù)報告錯報風(fēng)險和其他風(fēng)險緊密聯(lián)系起來，它要求內(nèi)部審計人員要全過程、自始至終關(guān)注被審計單位風(fēng)險，識別風(fēng)險、測試風(fēng)險，及時提出可降低風(fēng)險的可行性建議和意見。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

　　1、審計重心發(fā)生改變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要審計人員將審計工作重心由內(nèi)部控制測試轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估測試，風(fēng)險評估結(jié)果決定了審計人員應(yīng)關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域及重點審計項目，從而決定了審計資源的分配及審計證據(jù)的性質(zhì)與數(shù)量，并在審計過程中更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)面對的外部行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)容。

　　2、被審計對象由被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訁⑴c。傳統(tǒng)審計，大多是被動式審計，審計部門往往居高臨下，被審計單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則變?yōu)楸粚徲媽ο蟮闹鲃訁⑴c，需要被審計對象與審計部門共同參與，發(fā)現(xiàn)、分析和解決審計發(fā)現(xiàn)問題。

　　3、審計業(yè)務(wù)范圍較傳統(tǒng)審計有所擴大。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴展到風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域以及凡是能為組織增加價值的保證和咨詢活動。

　　4、將著眼點放在未來。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加注重被審計單位顯現(xiàn)與潛在的影響未來經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。在實施審計時，對這些問題投入較多的審計資源，在證實、評價有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論與切實可行的對策性建議，以促進和幫助被審計單位管理當(dāng)局有效履行其面向未來尤其是制定科學(xué)的未來發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責(zé)任，這改變了傳統(tǒng)審計根據(jù)對過去業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進行評價而做出審計結(jié)論、提出審計建議的做法。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序包括風(fēng)險評估階段、審計計劃制定階段、審計實施階段、審計報告階段、后續(xù)審計階段。

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險評估階段

　　首先要了解被審計單位內(nèi)、外部環(huán)境：

　?。?）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。?）被審計單位的性質(zhì)；

　?。?）被審計單位對會計政策的選擇和運用；

　?。?）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

　　（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

　　（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

　　審計人員對被審計單位本身及外界環(huán)境進行分析，從而識別出宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對被審計單位戰(zhàn)略的影響、被審計單位的戰(zhàn)略管理控制程序及其實施效果，達到發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險的目的。

　　其次，審計人員要分析內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)，不但能使被審計單位降低戰(zhàn)略風(fēng)險，而且其自身也會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，也就是環(huán)節(jié)風(fēng)險，這需要分析被審計單位從生產(chǎn)到經(jīng)營每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控與控制過程存在的風(fēng)險。

　　第三，審計人員須在分析完戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險后得出被審計單位剩余風(fēng)險。剩余風(fēng)險是指那些運用了所有的控制和風(fēng)險管理技術(shù)以后而留下來，未被被審計單位有效控制的風(fēng)險，并對會計報表存在潛在重要影響的風(fēng)險，它們可能源于戰(zhàn)略風(fēng)險，也可能源于經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險。剩余風(fēng)險是審計人員關(guān)注的重點。

　　（二）審計計劃制定階段

　　審計人員，通過分析影響被審計單位目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，建立風(fēng)險坐標(biāo)圖，對風(fēng)險進行定量和定性評估，在識別出企業(yè)重要風(fēng)險后，確定審計重點，審計范圍，制定審計計劃。審計計劃的內(nèi)容應(yīng)包括有：被審計單位的基本情況、審計目標(biāo)、審計范圍、審計風(fēng)險初步評價、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計策略（包括重點審計領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項）、審計時間表以及人員安排、審計實施前準(zhǔn)備工作等。

　?。ㄈ徲媽嵤╇A段

　　在審計實施階段是根據(jù)風(fēng)險評估水平所確定的審計重點、時間和范圍進行的。應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施的整體思路是“目標(biāo)-風(fēng)險-控制-審計”，關(guān)注各項風(fēng)險因素是否得到適當(dāng)管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的審計、幫助降低被審計單位風(fēng)險。

　　1、控制測試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計中適時地信任它，提高審計效率，它不是必經(jīng)程序。當(dāng)審計人員風(fēng)險評估時期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實質(zhì)性測試不能為某項認(rèn)定提供充分的證據(jù)時，就實施控制測試。

　　2、執(zhí)行實質(zhì)性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計人員都必須進行實質(zhì)性測試，以確保管理當(dāng)局在財務(wù)報表上的各項認(rèn)定是客觀、真實的，即對財務(wù)報表所反映的經(jīng)濟事項的存在性和完整性做實際審核。

　　3、風(fēng)險再評估及修改審計計劃。在審計過程中，審計人員可能會發(fā)現(xiàn)計劃中存在不符合現(xiàn)實的地方，并且達到了重要性水平，就需要調(diào)整計劃，再次評估企業(yè)的風(fēng)險，實施相應(yīng)的工作步驟，以確保審計質(zhì)量。

　?。ㄋ模徲媹蟾骐A段

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H意味著在企業(yè)計劃中體現(xiàn)對未來的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計中。審計人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，完成現(xiàn)場審計并出具審計報告。審計報告應(yīng)簡潔明了，并關(guān)注各項風(fēng)險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。

　　（五）后續(xù)審計階段

　　出具了審計報告，并不意味著審計過程的終結(jié)，還要進行后續(xù)審計。后續(xù)審計的重點是由于控制目標(biāo)未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險和影響。風(fēng)險是決定后續(xù)審計本質(zhì)和范圍的重要因素，風(fēng)險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣。因此，控制目標(biāo)的實現(xiàn)和風(fēng)險的再評估是后續(xù)審計的重要內(nèi)容。

　　參考文獻：

　　[1]雷可。淺論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅J].2007，財經(jīng)界（8）.

　　[2]程景鴻，閆志濤。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2008，9.

　　[3]萬方?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2007.

　　[4]李良慧。企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究[Z].2010.