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近年來,隨著審計工作的不斷深入和經(jīng)濟監(jiān)督力度的日益加強,各部門、單位的財務(wù)管理工作逐步規(guī)范,審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題逐年減少。一方面表明這些單位的依法理財意識明顯提高,而另一方面也反映出一些單位隨著接受檢查次數(shù)的增多,對常規(guī)的審計程序和方法有所了解,應(yīng)對審計的手段也越來越多,違規(guī)違紀的手段日趨隱蔽。因此,如何打破常規(guī),拓寬審計思路,巧于發(fā)現(xiàn)和揭露存在的違規(guī)違紀問題,本人通過近幾年的審計工作實踐,談幾點體會:
一、重視審前調(diào)查工作
搞好審前調(diào)查,對發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大違規(guī)違紀問題線索至關(guān)重要。在實施審計前,只有在對被審計單位的工作職能、財務(wù)管理體制、內(nèi)控制度、人員、機構(gòu)及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下,才能總攬審計項目全局、把握審計重點,做到有的放矢。否則,往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題?,F(xiàn)場審計操作,很多賬目檢查工作與分析被審計單位實際情況是融合在一起進行的。就某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言,如果單純孤立地審查賬目,很難發(fā)現(xiàn)什么問題,但如果與被審計單位實際情況聯(lián)系起來綜合分析,就容易察覺出問題來。如在對某單位進行審前調(diào)查時了解到,該單位所屬職業(yè)學校師資力量薄弱,設(shè)置的專業(yè)不符合當前市場的需要,招生極其困難,校舍閑置很多。但通過對該校延伸審計后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學收入很高,與審前調(diào)查情況不符,經(jīng)與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學協(xié)議,查明聯(lián)合辦學是假,出租房屋是真,該校也由此承認了逃避納稅的事實。
二、從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手
有的單位內(nèi)部管理薄弱,未建立起完善的內(nèi)部控制制度,無法保證本單位的各項經(jīng)濟工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。有的單位雖然建立了必要的內(nèi)控制度,但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺性不強,存在僥幸心理,往往有章不循,極易導致財務(wù)管理等方面漏洞的產(chǎn)生。因此調(diào)查被審計單位內(nèi)控制度的健全性,測試其有效性,是找出其存在的薄弱環(huán)節(jié),進而發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題線索的重要手段之一。如在對某單位進行內(nèi)控制度評審時,發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理制度不健全、漏洞很多,就將固定資產(chǎn)作為一項重要審計內(nèi)容,通過審閱有關(guān)憑證記錄、調(diào)查詢問有關(guān)人員和進行實物盤點等方式,發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物,或有物無賬的固定資產(chǎn),從而揭露其固定資產(chǎn)管理混亂、賬實不符、存在國有資產(chǎn)流失等隱患。
三、運用分析性測試方法確定審計重點
分析性測試是幫助審計人員全面把握被審計單位財務(wù)狀況、科學評估審計風險、確定審計重點的一種重要技術(shù)方法,其關(guān)鍵在于比較和分析,既利用審計人員的經(jīng)驗和以前所收集的合理標準,對照分析被審計單位提供的資料和信息,對重要的異常變動和異常項目予以關(guān)注,并進行調(diào)查分析,以確定審計重點和疑點。運用得好,可以收到事半功倍的效果。比如,在對某單位領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計時,通過對會計報表分析,發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應(yīng)付賬款發(fā)生額變動較大,因此,便把應(yīng)付賬款作為一個審計重點,從而查出該單位通過應(yīng)付賬款隱瞞支出和結(jié)余及挪用專項資金等問題。
四、從資金運動的異常和原始單據(jù)的細微處發(fā)現(xiàn)疑點
資金運動總是有其來龍和去脈的,對于非正常的資金來源和去向,通過內(nèi)查外調(diào)等方式,往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。例如,我們在對某行政單位進行審計過程中,發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多,而且向某自收自支單位以項目名義進行撥款,于是就延著資金去向?qū)κ湛顔挝贿M行審計調(diào)查,發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)管理混亂,收到的撥款根本沒用到所謂項目上,大部分用于招待等支出,剩余款項進行大額存款。有時我們也會忽視一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單的單位,主觀感覺不會有什么問題,但是通過詳細審查原始單椐也會發(fā)現(xiàn)疑點。如在對某黨政部門進行審計時,因其職能單一,會計業(yè)務(wù)比較少,就對其進行了詳細審查,并要求提供收款收據(jù)。審計中先將其入賬的收據(jù)號記錄下來,與其提供的收據(jù)存根進行核對,發(fā)現(xiàn)有2個收據(jù)號不在提供的收據(jù)范圍內(nèi),遂要求提供有這2個收據(jù)號的收據(jù)存根,在不得已的情況下,他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費、資料費等設(shè)置賬外賬,用于招待及職工福利等支出的事實。
五、利用計算機輔助審計提高工作效率
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,目前我市大部分單位都實現(xiàn)了會計電算化,審計人員所面臨的審計環(huán)境也從手工處理逐步發(fā)展到計算機處理。有效利用計算機輔助審計,不僅可以降低審計風險和審計成本,還大大提高了工作效率。比如,我們在對一資金量大,二、三級單位多,職能復雜的單位進行審計時,將被審計單位有關(guān)計算機管理的財務(wù)數(shù)據(jù)引入到審計人員的筆記本電腦上,并整理形成電子賬,利用審計軟件進行審計。該單位財政財務(wù)收支量很大,與所屬單位資金往來頻繁,會計核算又不規(guī)范,同一會計事項常常在不同的會計科目里進行反映核算。如果沿用傳統(tǒng)的手工查賬方法,即使耗用很多時間、人力,也很難全面查明該單位真實的財政財務(wù)收支狀況和資金往來情況。通過利用計算機和審計軟件對某一類經(jīng)濟事項進行查詢、篩選和分析,不僅較快查出一級預算單位存在的違規(guī)違紀問題,還大大方便了與所屬單位資金往來的審查和核對,給進一步延伸審計提供了重要的線索和依據(jù)。
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