發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，是記錄經(jīng)營活動的原始證明和財(cái)務(wù)核算的法定依據(jù)，又是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，同時(shí)是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。近年來，假發(fā)票問題屢禁不止、愈演愈烈，已經(jīng)成為社會性公害，是國家審計(jì)關(guān)注的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。對假發(fā)票問題開展審計(jì)，不但可以為國家追回大量稅款，而且也能夠發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題線索。

　　一、假發(fā)票的主要類型

　?。ㄒ唬┨摷侔l(fā)票。虛假發(fā)票是指發(fā)票本身是假的，屬于沒有在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管下由單位和個(gè)人違法私自印制、偽造、變造的發(fā)票，是真正意義上的假發(fā)票。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸”。虛假發(fā)票主要是單位購買或由其他單位購買再提供的，用票單位一般存在主觀故意或重大過失的責(zé)任，造成偷逃稅款或套取資金，這種行為受國家嚴(yán)厲打擊。近幾年，審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)大量使用虛假發(fā)票的問題。

　?。ǘ?ldquo;陰陽發(fā)票”。“陰陽發(fā)票”是指真票虛開，發(fā)票是真的，但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是虛假或與實(shí)際不符，偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”，同時(shí)中紀(jì)委也禁止“任何單位和個(gè)人在購買生活用品等物品時(shí)，以‘辦公用品’的名目開具虛假發(fā)票用公款報(bào)銷”的行為。“陰陽發(fā)票”主要是單位購買或授意開具的，一般屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，用以濫發(fā)錢物、請客送禮，甚至貪污公款。如對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)采取購買購物卡開具“辦公用品”發(fā)票、直接購買“會議費(fèi)”和“咨詢費(fèi)”發(fā)票等手段，從財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中套取資金288萬元轉(zhuǎn)入該單位下屬公司私設(shè)的“小金庫”中，用于職工福利、娛樂消費(fèi)等方面支出，并將部分資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。

　?。ㄈ┎灰?guī)范發(fā)票。不規(guī)范發(fā)票是指發(fā)票的開具內(nèi)容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”。購買方使用不規(guī)范發(fā)票，為銷售方偷逃稅款創(chuàng)造了便利。不規(guī)范發(fā)票主要包括：一是“李代桃僵”發(fā)票。如以運(yùn)費(fèi)發(fā)票替代租賃發(fā)票，運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，租賃業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，為了少繳2%的營業(yè)稅，一些設(shè)備出租方提供運(yùn)輸發(fā)票代替租賃發(fā)票給承租方，但運(yùn)輸發(fā)票中車號、始發(fā)站、到貨站都與事實(shí)不符。二是“張冠李戴”發(fā)票。如增值稅小規(guī)模納稅人按照銷售額的一定比例繳納增值稅，某批發(fā)企業(yè)要求開票單位將購貨人直接改為發(fā)票使用方，該企業(yè)僅提供增值額部分的發(fā)票，從而達(dá)到少繳稅款目的。三是“偷梁換柱”發(fā)票。主要指以白條入賬未取得發(fā)票，如某施工企業(yè)大量機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)僅以工程結(jié)算單入賬，而沒有租賃發(fā)票，造成設(shè)備出租方偷逃大量稅款。

　　二、假發(fā)票的危害

　　假發(fā)票橫行，不僅擾亂了國家稅務(wù)管理秩序和財(cái)經(jīng)秩序，也為貪污、侵吞國家資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供了便利，具有嚴(yán)重的危害性。一是假發(fā)票侵蝕了國家稅基，誘發(fā)偷稅、騙稅等涉稅違法犯罪行為，嚴(yán)重?cái)_亂稅收管理秩序，造成國家稅款的大量流失，威脅國家稅收安全和經(jīng)濟(jì)安全。二是假發(fā)票已經(jīng)成為行政事業(yè)單位及國有企業(yè)套取資金、形成“小金庫”的主要途徑，增加了國家負(fù)擔(dān)，為財(cái)會造假、貪污賄賂、洗錢詐騙、侵吞國有資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利條件。三是偽造發(fā)票與其他制假、售假違法行為交織在一起，成為惡化社會治安環(huán)境，破壞社會穩(wěn)定的重要誘因，敗壞社會誠信，嚴(yán)重?cái)_亂經(jīng)濟(jì)社會秩序。

　　三、假發(fā)票的審計(jì)技巧

　?。ㄒ唬┎橘~是前提。在審計(jì)過程中，通過查閱明細(xì)賬及相關(guān)憑證，可以確定需要重點(diǎn)審計(jì)的成本費(fèi)用，并發(fā)現(xiàn)使用不規(guī)范發(fā)票的問題線索，要特別關(guān)注被審計(jì)單位科研課題經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)項(xiàng)目、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等支出中以會議費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等名義報(bào)銷且金額較大的發(fā)票。一是對于會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等發(fā)票，主要是查看會議記錄、培訓(xùn)計(jì)劃、咨詢合同及報(bào)告等書面材料，判斷業(yè)務(wù)真?zhèn)?，必要時(shí)找相關(guān)人員訪談予以證實(shí)。二是對于設(shè)備購置、工程購建和修繕、辦公用品等發(fā)票，根據(jù)發(fā)票數(shù)量核對是否簽訂合同，驗(yàn)證這些實(shí)物是否存在，包括核對物品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及新舊程度，根據(jù)購買量與實(shí)際業(yè)務(wù)需要進(jìn)行分析，追蹤實(shí)物的去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)巍Ｈ且P(guān)注稅務(wù)局代開的大額勞務(wù)費(fèi)、租車費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票，核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，關(guān)注被審計(jì)單位有無使用虛假合同虛開發(fā)票入賬以套取資金的問題。四是通過核查發(fā)票的填報(bào)內(nèi)容，也可以發(fā)現(xiàn)“李代桃僵”發(fā)票、“張冠李戴”發(fā)票、“偷梁換柱”發(fā)票等使用不規(guī)范的發(fā)票。

　　（二）檢驗(yàn)顯真功。在審計(jì)過程中，通過檢驗(yàn)發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)私自印制、偽造、變造發(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依賴審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發(fā)票代碼和發(fā)票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。二是從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：印章模糊不清或無印章；印章特別清晰，有違使用常理；發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。三是從發(fā)票代碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對應(yīng)的地市不一致；代碼顯示年份在實(shí)際發(fā)票開具時(shí)間之后；跨行業(yè)開具發(fā)票；票面最高開票限額與代碼顯示不一致。四是從發(fā)票號碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：被審計(jì)單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，號碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠(yuǎn)；發(fā)票號碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計(jì)單位同一天從某銷貨單位開具購貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票號碼相差甚遠(yuǎn)或不是出自同一本發(fā)票。五是從發(fā)票復(fù)寫上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細(xì)、壓痕不一致；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現(xiàn)象。

　?。ㄈ┎樵儼l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。目前，大多數(shù)省份國稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)，開放了12366納稅服務(wù)熱線及稅務(wù)網(wǎng)站，為查詢?nèi)颂峁┍鎰e發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?wù)。語音電話查詢時(shí)，查詢?nèi)酥恍钃艽?2366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼等信息，語音電話將自動告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網(wǎng)絡(luò)查詢一般程序?yàn)椋壕W(wǎng)上登錄各開票所屬地稅務(wù)網(wǎng)站→首頁辦稅服務(wù)廳→查詢區(qū)→發(fā)票真?zhèn)尾樵?rarr;如實(shí)填寫納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等相應(yīng)內(nèi)容→查找→出現(xiàn)查詢結(jié)果。通過網(wǎng)絡(luò)或電話查詢，審計(jì)人員雖然能方便、快捷發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的發(fā)票，但也存在一些缺陷：一是不能取得虛假發(fā)票的法定證據(jù)；二是當(dāng)發(fā)票數(shù)量較多時(shí)，查詢效率較低；三是該方法要求被審計(jì)單位必須具備相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、通信環(huán)境；四是手寫版發(fā)票，特別是國稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；五是目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網(wǎng)站較多，容易得出錯(cuò)誤的結(jié)果；六是異地查詢比較困難。為了確保真實(shí)性，當(dāng)遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)部門比對開票金額，必要時(shí)可申請稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定。

　　（四）鑒定是關(guān)鍵。發(fā)票鑒定是鑒別、認(rèn)定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄?，由此形成的發(fā)票鑒定結(jié)論是審計(jì)機(jī)關(guān)確定被審計(jì)單位使用虛假發(fā)票違法事實(shí)的關(guān)鍵證據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定“用票單位和個(gè)人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別”。審計(jì)部門商請稅務(wù)部門進(jìn)行虛假發(fā)票鑒定的主要程序?yàn)椋禾顚憽栋l(fā)票鑒定申請書》→編寫發(fā)票鑒定申請清單（主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額等內(nèi)容）→向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交被鑒定發(fā)票的原件、復(fù)印件等資料→稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并鑒定→出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書。在某電信企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先按照傭金代理費(fèi)用明細(xì)賬找出全部發(fā)票，制定表格并復(fù)印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復(fù)印件交給發(fā)票印制企業(yè)進(jìn)行鑒定，再由稅務(wù)部門蓋章確認(rèn)，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問題線索。此外，如果涉及可疑發(fā)票數(shù)量較少、金額較小，可以采用由提供發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來確認(rèn)虛假發(fā)票。

　?。ㄎ澹┳粉櫴峭黄瓶?。假發(fā)票帶來更為嚴(yán)重的問題是大量資金尤其是財(cái)政資金被轉(zhuǎn)移到各種各樣的公司，經(jīng)過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關(guān)人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注通過假發(fā)票報(bào)銷套取資金甚至洗錢的問題。一是關(guān)注付款方式為現(xiàn)金的可疑發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，1000元以上支出一般都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，如果采用現(xiàn)金支付，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)資金的去向。二是關(guān)注使用多個(gè)單位發(fā)票報(bào)銷但只開具一張支票結(jié)算，或者外地發(fā)票報(bào)銷但使用支票結(jié)算的情況，追蹤支票流向，核實(shí)有無通過假發(fā)票套取資金的問題。三是關(guān)注發(fā)票出具單位的經(jīng)營范圍與發(fā)票開具的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發(fā)票的問題。四是核對持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財(cái)會用品發(fā)票非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手，大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手，大額修車費(fèi)非司機(jī)經(jīng)手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。五是同銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配合座談走訪等辦法核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>