論文摘要：從審計目標與內(nèi)容來看，經(jīng)濟責任審計與效益審計是殊途同歸，具有相通性。本文通過對經(jīng)濟責任審計與效益審計的目標和內(nèi)容的分析，以中國移動廣東公司內(nèi)部審計實踐為例，探討將兩者進行耦合的路徑。

　　論文關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 效益審計 耦合路徑 

　　經(jīng)濟責任審計在我國已實施多年。在當前倡導科學、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展的公司治理理念下，如何創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計開展模式，如何對領導干部的經(jīng)濟責任進行客觀全面的評價，如何通過經(jīng)濟責任審計切實達到對領導干部履職情況進行問責問效的目的，是新形勢下擺在包括中國移動廣東公司在內(nèi)的內(nèi)部審計職能部門的一個全新課題。因此，在當前研究如何在經(jīng)濟責任審計中耦合效益審計具有很強的現(xiàn)實意義。

　　一、經(jīng)濟責任審計與效益審計耦合的可行性

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責任審計與效益審計的理論基礎和概念

　　受托責任關系是經(jīng)濟責任審計和效益審計產(chǎn)生與發(fā)展的理論基礎。正因為受托責任關系的存在，委托人無論在主觀上還是客觀上都需要對受托人管理和運用資源的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督。

　　經(jīng)濟責任審計是近些年出現(xiàn)的具有典型中國特色的審計術語。根據(jù)1999年5月中辦、國辦聯(lián)合下發(fā)了《國有及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，經(jīng)濟責任是指企業(yè)領導人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

　　效益審計，國外一般稱為績效審計。最高審計機關國際組織（INTOSAI）在1986年第12屆國際會議上發(fā)表的《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中將績效審計定義為：對政府部門或公營部門管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性所作的評價和監(jiān)督。

　?。ǘ┙?jīng)濟責任審計與效益審計的相通性

　　1、經(jīng)濟責任審計與效益審計的根本目的是一致的。INTOSAI也將“確定較為適當?shù)慕?jīng)濟責任”作為效益審計的四大目標之一。

　　2、從內(nèi)涵上來說，效益審計是經(jīng)濟責任審計的應有之義。經(jīng)濟責任審計是真實性、合法性審計與效益審計的綜合，效益審計是經(jīng)濟責任審計的應有之義。

　　所以，就審計的目的與內(nèi)涵而言，經(jīng)濟責任審計與效益審計是相通的，在經(jīng)濟責任審計種耦合效益審計是可行的。

　　二、經(jīng)濟責任審計與效益審計耦合的困難

　　然而，要切實將效益審計與經(jīng)濟責任審計耦合在一起，操作起來的確存在一定的困難：

　　（一）如何構建合理的效益評價指標體系需要一個長期探索的過程

　　沒有評價指標體系，就好比渠成了水卻沒到，仍然達不到灌溉目的。效益審計的對象很復雜，而且一些經(jīng)濟活動的產(chǎn)出和效果有時很難用客觀具體的數(shù)據(jù)來衡量，也很難定性，例如對那些戰(zhàn)略性或前瞻性業(yè)務的評價。所以，構建一個合理的評價指標體系是一項復雜的工作，需要長期的探索。

　?。ǘ┙?jīng)濟責任審計的時效性與效益審計的復雜性之間的矛盾突出

　　經(jīng)濟責任審計一般具有審計涉及面廣、審計期間長、任務要求時間緊的特點。而效益審計又是一種以信息為基礎的活動，需要做大量深入、細致、繁雜的調(diào)查研究和計算分析工作。在時間非常有限的現(xiàn)場審計期間，除了要完成審計APG所規(guī)定的審計程序和審計內(nèi)容外，還要對領導干部任職期間經(jīng)營管理活動的效益性進行深入查證和分析，確實具有現(xiàn)實的難度。

　?。ㄈ┬б鎸徲嫷膶I(yè)要求高和審計隊伍知識結構不合理之間的矛盾突出

　　效益審計既要從微觀上去計算分析又要從宏觀上去判斷和評價，需要數(shù)學分析法等多學科的知識和技能。而目前我們的內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)背景，較缺乏評價經(jīng)濟活動效益的技術技能。

　　三、探索與實踐

　　近年來，中國移動廣東公司內(nèi)審職能部門克服困難，在開展經(jīng)濟責任審計過程中始終貫穿效益審計的理念，在審計思路、審計程序、效益評價等方面進行了有益的探索和實踐。

　　（一）結合自身審計力量和公司經(jīng)營考核目標，建立融經(jīng)濟責任評價與效益評價為一體的動態(tài)指標數(shù)據(jù)庫

　　1、評價市場營銷能力的指標。如凈增市場占有率、增值業(yè)務收入比重、數(shù)據(jù)收入比例、客戶數(shù)等指標。

　　2、評價盈利能力的指標。如運營收入、考核利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務利潤率等指標。

　　3、評價資產(chǎn)管理質(zhì)量的指標。如流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）、應收賬款周轉(zhuǎn)率（天）、在建工程轉(zhuǎn)資率等指標。

　　4、評價持續(xù)發(fā)展能力的指標。如中高端客戶保有率、任職期間平均銷售增長率、客戶滿意度等指標。

　　公司為適應市場競爭的需要，每年都會有不同的經(jīng)營發(fā)展重點，因此，在評價領導干部任職期間的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益時，我們結合當時的經(jīng)營管理重點，從指標庫中選擇合適的評價指標。同時，我們結合公司的經(jīng)營管理重點，適時更新或補充指標庫中的評價指標。

　?。ǘ┮栽u價指標為導向，通過深入的審前調(diào)研分析效益審計的切入點

　　一是根據(jù)審前調(diào)研結果對審計APG進行五星級分類，確定初步審計重點。經(jīng)過多年的實踐和優(yōu)化，我們形成了一套適合自身實際的審計APG模型，根據(jù)審前調(diào)研結果，將APG模型中的47個子流程按1-5星進行排序，星級越高，表示重要性程度越高。

　　二是由于受現(xiàn)場審計時間的限制，審計組重點選取標識為5星級的部分子流程作為開展效益審計的切入點。

　?。ㄈ┒糠治雠c定性分析相結合，在現(xiàn)場審計階段對重要關注事項按3E原則進行客觀評價

　　現(xiàn)場審計階段，審計組對審前調(diào)研時確定的效益分析切入點，通過調(diào)閱相關的數(shù)據(jù)和信息，按照經(jīng)濟性、效率性、效果性，即3E，進行實地驗證和評價。同時，審計組還根據(jù)實地審計時發(fā)現(xiàn)的線索，及時調(diào)整效益分析的切入點。例如，在某地市分公司原總經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場審計過程中，審計組從營銷案管理、工程物資管理等方面切入開展效益審計，發(fā)現(xiàn)存在不經(jīng)濟、低效率、低效益的情況。

　　（四）組建虛擬審計團隊

　　從業(yè)務支持中心、市場部、集團客戶部等相關業(yè)務部門抽調(diào)業(yè)務骨干或?qū)＜?，充實到審計團隊中，組成虛擬審計大團隊，為現(xiàn)場審計組提供強有力的技術支撐。

　　（五）重視對審計團隊的培訓

　　一是通過組織內(nèi)審人員后續(xù)教育，提高效益審計的能力和理論水平；二是不定期邀請業(yè)務部門給審計人員講授新業(yè)務或相關業(yè)務系統(tǒng)的操作；三是重視審前培訓工作，確保每個審計人員了解審計的目標。

　　四、結束語

　　樹立正確審計觀念。就目前企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計的實踐來看，評價領導干部的任期經(jīng)濟責任，還是以真實性和合法性評價為主，效益性評價應在真實性和合法性評價的基礎上開展。所以，必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急，要通過實踐，逐步探索開展效益審計的工作方法和思路。

　　慎重選擇評價標準。在選擇效益評價指標時，要重點要考慮但不限于以下五各方面的因素，一是國家的宏觀經(jīng)濟政策與方針、經(jīng)濟規(guī)律、法律法規(guī)和專業(yè)技術標準與定額，二是行業(yè)發(fā)展趨勢及行業(yè)平均發(fā)展水平，三是企業(yè)的經(jīng)營考核目標、制度流程、業(yè)務規(guī)范、及其他有關數(shù)據(jù)和指標，四是內(nèi)部審計職能部門的自身審計力量，五是指標的相關性、全面性、先進性和合理性，形成多層次而又相互補充的評價指標體系。

　　明確效益審計重點。效益審計的重點應圍繞但不限于以下四方面內(nèi)容，一是審查資金管理的效益，二是審查部門預算執(zhí)行的效益，三是審查工程建設項目的效益，四是審查其它重要經(jīng)濟事項的效益。

　　著力于人法技建設?？蓮囊韵氯矫嫒胧?，一是提升審計人員素質(zhì)；二是研究效益審計技術；三是優(yōu)化經(jīng)濟責任審計制度體系，在經(jīng)濟責任審計制度中明確開展效益審計的審計標準和原則。

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