摘要：近年來，審計環(huán)境的變化使我國獨立審計行業(yè)面臨著與日俱增的審計風險壓力。審計風險給注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來了消極影響，同時也給注冊會計師敲響了警鐘。面對這些問題，針對風險源頭，重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務之急。文章將主要淺析審計風險的成因及其規(guī)避。

　　關鍵詞：注冊會計師；審計風險；成因；規(guī)避

　　一、審計風險的概念及現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬徲嬶L險的概念

　　審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　（二）審計風險的現(xiàn)狀

　　1.審計訴訟“爆炸”

　　進入訴訟“爆炸”時期以來，涉及注冊會計師的舞弊案件激增，注冊會計師形象一落千丈。國內外由于審計風險導致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務所及注冊會計師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來了不可磨滅的負面影響。

　　2.“深口袋”現(xiàn)象流行

　　社會日益認同，受害方應該向有能力賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，相比因經(jīng)營或財務困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權人常將注冊會計師作為訴訟的主要目標，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。

　　二、審計風險產(chǎn)生的原因

　?。ㄒ唬┰醋詫徲嬛黧w的審計風險

　　1.審計人員自身素質的局限性

　?。?）審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的有限性。審計是一項技術性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。（2）審計人員的職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度影響審計風險。雖然審計風險具有客觀性，但也會因為審計人員自身的職業(yè)道德水平、風險意識、法制觀念不同而產(chǎn)生不同的結果。

　　2.事務所內部治理風險

　?。?）人員管理風險。注冊會計師的智力勞動是事務所審計業(yè)務得以開展的基石，失效的內部人員管理意味著審計人員能力和品質的低質量，潛伏著較大的審計風險。（2）文化管理風險。事務所在日常經(jīng)營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會影響審計人員在執(zhí)業(yè)過程中價值觀念和道德準則的遵守，進而影響審計報告的質量。（3）質量控制風險。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，故審計部門的相關規(guī)章制度不健全會導致審計風險。

　　3.審計對象的復雜性

　　從審計對象的演變來看，最初的會計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產(chǎn)負債表，進而擴展到對企業(yè)全部經(jīng)營活動和管理政策進行審查。審計的對象越來越復雜，審計人員做出正確審計結論的難度增加，審計風險在所難免。

　　4.審計技術的局限性

　　（1）審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計風險不可避免。（2）審計工具的相對滯后。傳統(tǒng)的審計程序和落后的計算機輔助審計環(huán)節(jié)對在計算機環(huán)境下生成的會計報表進行審計，為審計意見的提出帶來難以預測的風險。

　　5.成本效益原則

　　作為盈利性組織，事務所不可能一味增加成本提高服務質量而不考慮自身收益情況；成本的有限性必然導致審計質量的局限性，也就意味著審計風險的必然性。

　　6.事務所之間的不正當競爭

　　事務所為維持和擴大市場份額，即使明知該客戶的審計風險比較大，仍愿意去冒險。審計風險無法成為選擇客戶的標準，導致審計風險缺乏可控性。

　　（二）源自審計客體的審計風險

　　1.被審計單位內部治理風險

　?。?）被審單位嚴重舞弊。被審計單位為達到不良目的，有意篡改資料，偽造證據(jù)，使被審計單位和審計師掌握的信息出現(xiàn)嚴重不對稱。（2）被審企業(yè)內部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無內控或者內控不完善，使財務錯誤或舞弊得不到發(fā)現(xiàn)或有效控制，從而產(chǎn)生控制風險。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內控，但實質上管理層凌駕于內控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。

　　2.被審計單位經(jīng)營風險不斷加大

　　市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，交易日趨復雜，經(jīng)營風險也漸大，經(jīng)營風險很快就會轉為財務報表錯報的風險，亦即審計風險也水漲船高。

　　3.經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實

　　形式上和實質上的獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂。但在實踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業(yè)務的委托人。缺乏獨立性，審計風險隨之加重。

　　4.企業(yè)內部控制系統(tǒng)的變化

　　隨著會計電算化、無紙化辦公的普及，被審計單位內部控制已由側重人工轉為側重自動化。電子數(shù)據(jù)處理部門主導下的內部控制，往往難以預見和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯誤；未經(jīng)授權存取、修改資料可能會不留痕跡；設計、修改應用程序過程中所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。

　?。ㄈ┰醋詫徲嫮h(huán)境的審計風險

　　1.政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化

　　被審計單位的生產(chǎn)和經(jīng)營是以政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境為背景的，經(jīng)營成果和財務狀況勢必受相關社會環(huán)境變化的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好寬松，審計風險也相應降低；反之，則審計風險加大。

　　2.審計報告的影響越來越大

　　政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化使利益相關者越來越難以獨立對企業(yè)狀況做出客觀認知，越來越依靠獨立第三方的審計報告來評價企業(yè)或做出決策；網(wǎng)絡等傳媒的普及，使審計報告極大的公開化，使關注注冊會計師審計的群體大幅增加。所以注冊會計師所承擔的責任以及面臨的職業(yè)風險也與日俱增。

　　3.審計期望差距的存在

　　審計業(yè)內認為其審計工作是嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，在所有重大方面合理保證審計報告的合法性與公允性；而社會公眾要求審計人員將被審計單位所有的錯誤和舞弊予以揭發(fā)。這種審計期望差距，使注冊會計師的工作往往需要涉及非會計領域，關注會計記錄背后的其他事項，從而加大了審計責任和審計風險。

　　4.政府部門的干預

　　由于中國國情和市場經(jīng)濟的特殊性，上市公司及事務所與政府部門并沒有實現(xiàn)完全意義上的脫鉤改制。在少數(shù)項目上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預。這在一定程度上增大了審計風險。

　　5.會計制度不健全

　?。?）會計制度制定速度總是跟不上企業(yè)經(jīng)濟活動的變化，不能隨新的經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生而立即制定適用的會計制度。（2）會計制度的形式和內容過于復雜，在實踐中很難被有效地執(zhí)行和運用。（3）會計行業(yè)執(zhí)法力度不嚴，使得很多會計職員的作假行為沒有從根本上得到有力的打擊。

　　三、規(guī)避審計風險的措施

　　（一）改進審計主體

　　1.分散和轉移審計風險

　?。?）事務所業(yè)務多元化。注冊會計師不應把業(yè)務范圍全部集中在審計等風險較高的鑒證業(yè)務上，也應關注非審計業(yè)務，實現(xiàn)多元化業(yè)務共同發(fā)展，在一定程度上分散因業(yè)務分布狹窄而導致的執(zhí)業(yè)風險。（2）避免同一客戶業(yè)務多元化。事務所不應向同一客戶既提供審計業(yè)務，又提供非審計業(yè)務，否則因獨立性的缺失會潛伏著較大的自我評價威脅，也不符合有關法律的規(guī)定。（3）合同或保險。事務所既可以通過經(jīng)濟合同與客戶約定由被審計方或其他單位個人承擔損失或相關財務后果，也可以購買相關職業(yè)保險使?jié)撛诘膶徲嫼蠊扇袠I(yè)共同承擔。（4）建立職業(yè)風險基金。在事務所內部化解損失的辦法，把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，一旦訴訟失敗，就可以及時地避免事務所當期的重大損失。

　　2.建立事務所自身的“風險庫”

　　事務所應該定期將實務中較易出現(xiàn)舞弊的基本審計風險點納入“風險庫”，在具體實踐中作為重點關注對象。此外，審計人員有必要收集整理審計案例入庫，以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。

　　3.健全事務所風險控制制度

　?。?）建立健全事務所內部的質量管理制度，明確各層次、各崗位的職責和權限，出了問題能夠及時反映出來。（2）質量考核評價與獎懲制度，以審計風險的規(guī)避和審計質量的保證為考核的標準，而非以審計工作量或者進度等指標。此外需要建立客戶風險等級評價和管理制度，技術支持與咨詢制度等。

　　4.完善從業(yè)人員素質

　?。?）提高從業(yè)人員的業(yè)務水平。從業(yè)人員既要有深厚的審計和會計知識，還要有計算機網(wǎng)絡技術的應用能力、創(chuàng)新能力等；事務所有義務對員工進行后續(xù)教育。（2）加強從業(yè)人員道德建設。審計職業(yè)以獨立客觀的身份發(fā)表公正的意見，維護職業(yè)和行業(yè)的良好形象無疑會降低失察舞弊的機會，削弱審計風險。（3）完善從業(yè)人員的管理機制。在招聘專業(yè)人員時要任人唯賢。同時事務所內部還應完善相應的激勵約束機制，使審計人員的工作與其利益及前途掛鉤，增強其風險意識。

　　5.處理好各方面的關系

　　在開展審計工作時，還要處理好各種關系，包括國家審計與社會審計、內部審計的關系，控制審計成本與提高審計質量的關系，審計預期與審計效果的關系，改進原有審計手段與掌握現(xiàn)代審計方法的關系等。

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　　1.加大舞弊處罰力度

　　由于社會公眾根深蒂固的“深口袋”觀念，這在一定程度上縱容了審計客體篡改資料，偽造證據(jù)等行徑，因此，亟待有力處罰來扭轉這一局面，從源頭上控制審計風險。

　　2.加強內控監(jiān)管措施

　　被審企業(yè)無內部控制制度、內部控制制度不完善、內控表面完善而實質上管理層凌駕或員工串通舞弊，隱藏著巨大的審計風險。所以，監(jiān)管部門應構建內控有效性的評價尺度、對自動化內控及人工內控的明文規(guī)范、及對企業(yè)完善內控的法令要求。

　　3.健全會計制度

　　鑒證對象信息的在會計制度的約束下生成，被審計單位財務人員在會計制度的約束下工作。若能改善會計制度相對滯后和過于龐雜的不足，以及對會計職員作假行為打擊不力的缺陷，在一定程度上可抑制審計風險。

　　4.控制經(jīng)營風險

　　被審計單位應當采取措施控制經(jīng)營風險，這一方面有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，另一方面也是對源自于經(jīng)營風險的審計風險的有效規(guī)避。

　?。ㄈ└纳茖徲嫮h(huán)境

　　1.保證審計的獨立性

　　（1）必須解決審計組織地位的獨立性。會計師事務所要在人事、財務、業(yè)務與名稱等方面與政府部門真正脫鉤改制，形成良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。（2）在審計組織內部，要確保上崗審計職員與被審計單位形式和實質上的獨立性，保證不存在可能影響審計職員公正態(tài)度的特殊關系和其他能削弱審計獨立性的因素。

　　2.增加審計的透明度

　　增加審計透明度可以通過審計公示來實現(xiàn)?？杉訌妼Ρ粚徲媶挝坏谋O(jiān)督，增強審計威懾力。同時可約束審計機關和審計人員，規(guī)范審計作業(yè)程序，確保審計能夠做到客觀公正、執(zhí)法到位。

　　3.建立同業(yè)互查制度

　　同行業(yè)之間由于存在競爭，相互進行監(jiān)督更能保持公正、客觀和獨立的態(tài)度，有利于健全和完善我國注冊會計師職業(yè)監(jiān)管體系，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量和社會可信度。

　　4.拓展溝通渠道

　　加強與社會公眾的溝通，使其知悉審計工作的意義、審計法律體系組成等，可以使審計工作得到社會各界的理解、支持和配合，為審計業(yè)務的開展提供便利條件。

　　5.改善相關法律環(huán)境

　　健全審計法規(guī)與準則。越是健全完善的審計準則和法規(guī)，對審計人員及其業(yè)務操作要求越高，審計人員面臨的約束越多，則審計風險意識就越強。

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