一、引言

　　我國(guó)于2011年7月1日開始實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定了兩個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌，二是其他社會(huì)保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌。社會(huì)保險(xiǎn)資金在保證真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)保值增值。隨著全國(guó)社?；鹄硎聲?huì)受托投資運(yùn)營(yíng)的社保資金規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強(qiáng)烈，社保資金審計(jì)在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。

　　二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┮蛏绫ＹY金會(huì)計(jì)核算方面的缺失造成對(duì)其監(jiān)管困難

　　目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》要求社保基金的會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項(xiàng)不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會(huì)計(jì)模式管理，造成社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相矛盾；而在同一套會(huì)計(jì)模式下由一個(gè)部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。

　　（二）審計(jì)的方式手段不適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求

　　隨著社保資金審計(jì)環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運(yùn)行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時(shí)效的管理等特點(diǎn)，使得其運(yùn)行管理深度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。近年來(lái)“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對(duì)緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計(jì)部門不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問(wèn)題，影響社保審計(jì)工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項(xiàng)基金審計(jì)軟件與基金數(shù)據(jù)庫(kù)不兼容的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┥绫ＹY金監(jiān)督機(jī)制不夠健全影響審計(jì)效果

　　社保資金監(jiān)督機(jī)制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時(shí)無(wú)視集體決策，以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)模式集中關(guān)注國(guó)家審計(jì)，而忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金年度會(huì)計(jì)報(bào)表外，還沒有專門的披露制度。

　　（四）社保資金管理不力影響全面審計(jì)的實(shí)施

　　一些政策在基金管理部門難以深入落實(shí)，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個(gè)環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機(jī)構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實(shí)完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。

　　（五）社保資金審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高影響審計(jì)質(zhì)量和水平

　　現(xiàn)有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計(jì)的需要，審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)力量薄弱相矛盾。實(shí)踐證明，審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo)，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問(wèn)題，進(jìn)而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)狀是審計(jì)人員首先在對(duì)政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社保資金審計(jì)的要求，其次對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的有限了解制約著審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。

　　三、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的對(duì)策研究

　　社保審計(jì)是保證社會(huì)保險(xiǎn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)社保資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從以下方面入手：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)社保資金會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)社保審計(jì)工作順利進(jìn)行

　　改進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)的基本方法是實(shí)現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點(diǎn)，建立兩套會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮各級(jí)政府間的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個(gè)人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來(lái)，對(duì)當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對(duì)當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況。

　　（二）改進(jìn)審計(jì)方式和手段，發(fā)揮社保審計(jì)功效

　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。具體應(yīng)做到：

　　1.報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。報(bào)表審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊；專項(xiàng)審計(jì)則是審查社保資金是否落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。合理結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì)，不僅可以整合審計(jì)資源，還關(guān)系到國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的大局。

　　2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合。職工所在單位及其個(gè)人的支付是社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的主要途徑。在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的審計(jì)過(guò)程中，只有拓寬對(duì)支付對(duì)象的審計(jì)，才能找出單位是否有偷漏瞞報(bào)社保資金行為的線索。

　　3.上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合。將上級(jí)審與同級(jí)審結(jié)合起來(lái)可以了解社會(huì)保險(xiǎn)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。

　　4.真實(shí)安全審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合。真實(shí)安全是審計(jì)的切入點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)社保資金管理對(duì)保值增值的需求強(qiáng)烈，效益效果審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用社保審計(jì)分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)”的社保審計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實(shí)時(shí)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時(shí)間洞悉并審計(jì)違規(guī)事件；三是遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，不必去現(xiàn)場(chǎng)便可確定審計(jì)重點(diǎn)、鎖定疑點(diǎn)線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)層、跨行業(yè)、跨險(xiǎn)種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計(jì)到數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。

　　（三）建立健全社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善社保資金內(nèi)部控制

　　首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會(huì)保險(xiǎn)資金的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，保持資金安全完整，以便實(shí)現(xiàn)保值增值。再次，建立以國(guó)家審計(jì)為主，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)模式。社保審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)，通過(guò)社會(huì)審計(jì)有利補(bǔ)充前兩者的不足，加快審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實(shí)抓好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的透明度和公開度，改變重審計(jì)而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實(shí)審計(jì)整改并通過(guò)新聞媒體予以公開，充分利用社會(huì)力量監(jiān)督審計(jì)工作整改情況。

　?。ㄋ模┮?guī)范社?；鸸芾韺徲?jì)的內(nèi)容，開展全面審計(jì)

　　社會(huì)保險(xiǎn)資金管理審計(jì)主要包括三個(gè)階段，即籌集、支付、管理和運(yùn)營(yíng)階段。

　　1.籌集階段。重點(diǎn)審查社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴(kuò)大社保的覆蓋范圍，及時(shí)足額籌集；各繳費(fèi)單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報(bào)資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對(duì)企業(yè)社保減緩免等。

　　2.支付階段。重點(diǎn)審查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達(dá)到?？顚Ｓ茫皇欠翊嬖谶`規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報(bào)冒領(lǐng)資金的情況；是否實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ?。

　　3.管理運(yùn)營(yíng)階段。重點(diǎn)審查各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營(yíng)，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。

　?。ㄎ澹┤嫣岣呱绫ＹY金審計(jì)人員素質(zhì)，保證社保審計(jì)工作的質(zhì)量

　　審計(jì)人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計(jì)的重要前提，審計(jì)人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員對(duì)政策的把握度，豐富理論知識(shí)；二是增加審計(jì)人員計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的培訓(xùn)。在審計(jì)技術(shù)方法上，不僅要掌握計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識(shí)，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計(jì)程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

　　四、小結(jié)

　　在社保資金審計(jì)中，社會(huì)保險(xiǎn)的公平性也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。只有實(shí)現(xiàn)了公平，社保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員還應(yīng)從社會(huì)保險(xiǎn)制度的制定和執(zhí)行方面進(jìn)行分析，并通過(guò)分析、對(duì)比實(shí)際取得的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出某個(gè)制度在某個(gè)方面是否實(shí)現(xiàn)公平的判斷。

　　綜上所述，社保審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性和廣博性，除了加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，同時(shí)還需尋求相關(guān)專家的幫助，結(jié)合社保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)社保審計(jì)在國(guó)家審計(jì)和國(guó)家治理中的推進(jìn)作用。