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【摘要】固定資產(chǎn)管理是中小學(xué)校在國有資產(chǎn)管理中的重點和難點。本文就2007年全國清產(chǎn)核資后我國中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀以及針對這些現(xiàn)狀所提出的一些對策。
【關(guān)鍵詞】中小學(xué)校;固定資產(chǎn)管理;現(xiàn)狀;對策
一、引言
固定資產(chǎn)是中小學(xué)校國有資產(chǎn)的一個重要組成部分,是公辦學(xué)校建設(shè)和發(fā)展的基本條件,是培養(yǎng)人才,保證教學(xué)、行政辦公、生活后勤等項工作順利進(jìn)行,是辦好中小學(xué)校的物質(zhì)基礎(chǔ)。
財政部為了貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的精神,按照《國務(wù)院關(guān)于編制2007年中央預(yù)算和地方預(yù)算的通知》(國發(fā)[2006]37號)要求,在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。通過此次清查,使我們進(jìn)一步認(rèn)識到全面規(guī)范和加強(qiáng)中小學(xué)校國有資產(chǎn)管理,維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整,提高國有資產(chǎn)使用效益,對促進(jìn)社會各項事業(yè)發(fā)展,具有深遠(yuǎn)意義。如何管好、用好固定資產(chǎn)成了國有資產(chǎn)管理中的重點和難點。
二、中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
固定資產(chǎn)在中小學(xué)校的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重,但是我國絕大多數(shù)的中小學(xué)辦學(xué)時間長,由于歷史的原因和管理慣性,在固定資產(chǎn)的管理上存在眾多問題。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行固定資產(chǎn)財務(wù)會計制度缺乏可執(zhí)行性
目前中小學(xué)校執(zhí)行的是1998年財政部、教育部制定的《中小學(xué)校會計制度(試行)》,該制度規(guī)定:中小學(xué)校的固定資產(chǎn)必須具備兩個條件:一是使用期限在一年以上;二是單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。而1997年1月1日執(zhí)行的《中小學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定:有以下三種情況:(1)單位價值在500元以上,使用期限在一年以上的一般設(shè)備;(2)單位價值在800元以上,使用期限在一年以上的專用設(shè)備;(3)單位價值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限在一年以上的大批同類物資(如課桌、圖書),也作為固定資產(chǎn)管理。兩種制度雖然對固定資產(chǎn)金額作出了界定,但是在實際工作中經(jīng)常會遇到到底多少數(shù)量才能算是大批同類物資;制度也并未對一般設(shè)備和專用設(shè)備做出明確的區(qū)分。在實踐中,純粹的教學(xué)專用設(shè)備比較容易能夠予以識別,其他專用設(shè)備就較難與一般設(shè)備進(jìn)行區(qū)分。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)賬面價值不真實
主要體現(xiàn)在以下三點:
1.不計提折舊?!?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63/73/157/1998/1/ad33760101111189911760.htm">中小學(xué)校會計制度(試行)》規(guī)定:中小學(xué)校固定資產(chǎn)以歷史成本計價入賬且不計提折舊。除了固定資產(chǎn)的清理或報廢以外,固定資產(chǎn)的賬面價值入賬后一直保持不變。眾所周知:一項固定資產(chǎn)購入后,它的價值會隨著固定資產(chǎn)的使用、磨損以及市場競爭、技術(shù)進(jìn)步等因素逐漸磨損、減少,固定資產(chǎn)的實際價值早已不是購入時的歷史成本。固定資產(chǎn)賬上無法反映其新舊程度及現(xiàn)值。
2.計量原則不同。由于中小學(xué)校采用的會計財務(wù)制度均采用收付實現(xiàn)制會計計量原則。是以現(xiàn)金的收付作為記賬基礎(chǔ),側(cè)重于財政資金的收支核算,以檢查國家預(yù)算有關(guān)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況。對固定資產(chǎn)的核算僅要求一次性全部記入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出,并強(qiáng)調(diào)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶的對應(yīng),主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動情況。這不利于及時反映固定資產(chǎn)的價值,造成賬實不符。有時候一項資產(chǎn)可能已經(jīng)使用并取得占有權(quán)、使用權(quán),但是款項卻并未支付,在這種情況下,無法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行登記入賬。最為常見的是中小學(xué)校在翻建、新建的房屋、建筑物已交付使用,但由于工程決算滯后、資金短缺以及一些人為因素,卻無法入賬。
3.劃分錯誤。中小學(xué)校普遍存在財產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)不分的情況。有些學(xué)校將部分低值易耗品也列入固定資產(chǎn)進(jìn)行登記,造成會計賬面固定資產(chǎn)總值中存在大量低值易耗品,導(dǎo)致中小學(xué)校固定資產(chǎn)賬實不符。另外,中小學(xué)校對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修或改造如房屋二次裝修,投入資金較多,已超過維修工程的界線,按規(guī)定應(yīng)增加固定資產(chǎn),卻視同維修工程處理,直接列支。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部控制制度的不完善
中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理制度不健全,沒有建立起系統(tǒng)、規(guī)范有效、責(zé)權(quán)分明的內(nèi)部控制管理制度。現(xiàn)實的情況是:在農(nóng)村,有的中小學(xué)校根本就沒有制定固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度,在管理中無章可循;在城市,有納入政府集中采購的固定資產(chǎn),遵循嚴(yán)格的招投標(biāo)程序,采購的靈活性較差,相對能較好地落實內(nèi)部控制制度要求;未納入政府集中采購的固定資產(chǎn),財政、教育主管部門對其控制力度被顯著弱化,學(xué)校內(nèi)部采購基本上是一人完成固定資產(chǎn)的采購、付款、入庫驗收等多步程序,違反了內(nèi)部控制制度的規(guī)定;另外,普遍存在著未制定固定資產(chǎn)移交變更制度,經(jīng)常是登記在冊的固定資產(chǎn)實物使用人與真正持有人不相符;固定資產(chǎn)沒有每年進(jìn)行盤點,甚至連清查核資都未能達(dá)到預(yù)期的效果 。
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)管理人員素質(zhì)有待提高
由于中小學(xué)校的重點都在抓教學(xué)改革上,大部分城市學(xué)校都實行了會計集中核算,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)就認(rèn)為固定資產(chǎn)管理崗位可有可無,在安排人員上也就不予以重視,有的安排年齡較大、身體健康狀況較差、綜合能力不太強(qiáng)、文化層次較低的人員,其接受新知識、新技術(shù)的能力較差,工作效率低,不能有效地利用信息時代的工具,管理起來難度較大;有的安排“一線”年富力強(qiáng)、綜合素質(zhì)較高的人員兼職管理,這些人員平時忙于教學(xué)和班主任工作,很少有時間和精力放在固定資產(chǎn)管理工作上,同樣達(dá)不到管理的規(guī)范。
?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)管理軟件不能有效應(yīng)用
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,現(xiàn)在城市很多中小學(xué)校都采用固定資產(chǎn)管理軟件進(jìn)行固定資產(chǎn)核算,但是現(xiàn)實是固定資產(chǎn)管理員花了很大力氣完成了固定資產(chǎn)初始化工作,但是后續(xù)工作卻往往沒有跟上。普遍存在計算機(jī)系統(tǒng)上固定資產(chǎn)管理完好,但是實際上,各種固定資產(chǎn)卡片卻沒有跟上。另外,各個中小學(xué)采用的固定資產(chǎn)管理軟件各不相同,即存在清產(chǎn)核資時出現(xiàn)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的問題,又存在會計核算中心與各中小學(xué)之間固定資產(chǎn)軟件對接、聯(lián)網(wǎng)的問題。
三、中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理的對策
(一)改進(jìn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)財務(wù)會計制度
1. 現(xiàn)行《中小學(xué)校會計制度(試行)》和《中小學(xué)校財務(wù)制度》由于制定時并未規(guī)定什么樣的數(shù)量才算是大批同類物資,沒有一個參考標(biāo)準(zhǔn)。一個收入和支出均是上千萬的中學(xué),幾千元錢是一個小數(shù)目;而一個只有幾千元或幾萬元收入和支出的小學(xué),幾千元錢就是一個大數(shù)目了。比如,某完全中學(xué)一年收入三千萬元,購入5張辦公桌,每張400元,一共2 000元。5張桌和2 000元對于這個學(xué)校來說算不上大批,可以不計入固定資產(chǎn);某農(nóng)村小學(xué)一年收入兩萬元,同樣購入5張桌2 000元,對于這所小學(xué)來說可能就是一筆很大的資產(chǎn)了,必須入固定資產(chǎn)。財政部門和教育部門應(yīng)該盡快出臺不同類型學(xué)校之間的參考數(shù)量,參照企業(yè)方面的做法,企業(yè)劃分為小企業(yè)、大中型企業(yè)、股份公司企業(yè)、上市企業(yè)等,中小學(xué)校也可劃分為農(nóng)村小學(xué)、城市小學(xué)、初中校、高中校、完全中學(xué)等,分別實行各自的參考標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。
2. 針對不同類型學(xué)校對專用設(shè)備和一般設(shè)備作出界定,可以參照政府采購目錄詳細(xì)列出一般設(shè)備和專用設(shè)備的大類:如一般設(shè)備可以分為交通設(shè)備、生活設(shè)備、家具設(shè)備、保衛(wèi)設(shè)備;專用設(shè)備可以分為教學(xué)儀器、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備、藝術(shù)設(shè)備、體育設(shè)備、電教設(shè)備等。在大類下還可以列出常見的物品,以便于會計人員和固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行區(qū)分。如教學(xué)儀器可以分為:儀器儀表、量具衡器、模型標(biāo)本、掛圖學(xué)具等。
3.改進(jìn)會計核算方法,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,中小學(xué)校購置固定資產(chǎn)時,不再列入當(dāng)期“事業(yè)支出”科目,而是借記“固定資產(chǎn)——成本”,貸記“銀行存款”等科目;提取折舊額借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”,貸記“累計折舊”,“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”之間差額為固定資產(chǎn)凈值。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取,列入“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”數(shù)額相應(yīng)增加,其“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少,與購置固定資產(chǎn)時直接列入“事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)”引起的“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少的道理相同,同時還避免由于購建大型固定資產(chǎn)如房屋、建筑物等轉(zhuǎn)入時由于資金未支付完畢而未能入賬所產(chǎn)生時間差的問題。
4. 嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品。增設(shè)“低值易耗品”和“教學(xué)用品”科目。“低值易耗品”科目用以核算中小學(xué)校的各種材料物資,包括燃料、大宗辦公用品等各種低值易耗品。“教學(xué)用品”科目用以專門核算教學(xué)用品等消耗物資。原有的“材料”科目則可以取消。將低值易耗品定義為:使用時間不到一年或容易損耗(如玻璃制品)的物品。固定資產(chǎn)的范圍調(diào)整為:凡是以學(xué)校名義購置的(不論資金來源)、自制的、接受捐贈的、接受調(diào)撥的財物,符合固定資產(chǎn)計價要求的,都應(yīng)列為固定資產(chǎn)。具體內(nèi)容可以規(guī)定如下:(1)專用設(shè)備單價為800元以上(含800元);(2)一般設(shè)備單價為500元以上(含500元),耐用時間在一年以上的;(3)單價低于500元,使用時間在一年以上的非批量物品的低值耐用品。
?。ǘ┙⒔∪潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部控制制度
各中小學(xué)校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。只有完善的內(nèi)部控制制度才能保證管理工作有章可循,有據(jù)可依,才能規(guī)范固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)從提出采購申請到報廢回收,一般要經(jīng)歷八個控制點:申請、審批、采購、入庫、領(lǐng)用、清查、報廢、回收。中小學(xué)校根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關(guān)政策、法規(guī)以及財政部內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況,制定出切實可行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,包括固定資產(chǎn)采購制度、固定資產(chǎn)入庫領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)清查制度、固定資產(chǎn)報廢制度等。
?。ㄈ淞⒇?zé)任意識,提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)
隨著九年制義務(wù)教育的深入實行,學(xué)校固定資產(chǎn)增長速度非常快。為了防止國有資產(chǎn)流失,更好地實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,城市中小學(xué)校和農(nóng)村完全中學(xué)應(yīng)配備一名專職的固定資產(chǎn)管理人員,農(nóng)村初中校及小學(xué)根據(jù)人事編制情況,配備一名專職或兼職的固定資產(chǎn)管理人員,選用廉潔奉公、責(zé)任心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的同志擔(dān)任總保管及分保管工作,其地位應(yīng)與財務(wù)人員地位等同。城市中小學(xué)校及農(nóng)村完全中學(xué)固定資產(chǎn)管理人員參加會計系列職稱評聘,農(nóng)村初中校及小學(xué)可根據(jù)情況參加會計或教師系列職稱評聘。
建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制,明確責(zé)任。對于玩忽職守,造成固定資產(chǎn)損失的人員給予經(jīng)濟(jì)或精神上的處分,在職稱評聘上給予一票否決等;對于忠于職守,堅持原則,做出成績的予以一定的獎勵。平時應(yīng)給予固定資產(chǎn)管理人員一定的外出培訓(xùn),提高管理知識和業(yè)務(wù)的機(jī)會,學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)管理經(jīng)驗,從整體上提高管理人員的素質(zhì)。
(四)充分運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
在資金允許的情況下,各中小學(xué)可以采用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理,實現(xiàn)管理的現(xiàn)代化、信息化。全國資產(chǎn)清查后,未使用計算機(jī)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的中小學(xué)校,可利用現(xiàn)有的清查結(jié)果,對校產(chǎn)進(jìn)行編號,實行固定資產(chǎn)“身份證”管理,做到一物一卡,完成固定資產(chǎn)初始錄入。以后固定資產(chǎn)卡片錄入后,必須經(jīng)相關(guān)資產(chǎn)管理部門審核后才可以記賬,未經(jīng)審核簽字的卡片不能記入固定資產(chǎn)賬中。
現(xiàn)在各大城市中小學(xué)校均已實行會計集中核算,在這種新形式下,固定資產(chǎn)核算所使用的計算機(jī)及計算機(jī)軟件均應(yīng)由會計集中核算中心進(jìn)行配置,建立全新的網(wǎng)絡(luò)型固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制。由會計核算中心統(tǒng)一購置網(wǎng)絡(luò)版固定資產(chǎn)管理軟件,軟件安裝在中心的服務(wù)器上,由會計核算中心設(shè)置每個中小學(xué)校的賬套,統(tǒng)一設(shè)置操作員及資產(chǎn)監(jiān)管人員,并賦予相應(yīng)權(quán)限;統(tǒng)一設(shè)置卡片樣式。中小學(xué)校財務(wù)室可通過網(wǎng)絡(luò)登錄固定資產(chǎn)軟件,進(jìn)行部門設(shè)置,錄入固定資產(chǎn)卡片,經(jīng)中心審核后方可記賬。中心在進(jìn)行固定資產(chǎn)記賬時應(yīng)審核報賬單位是否附有固定資產(chǎn)卡片,并據(jù)以登記固定資產(chǎn)總分類賬。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財政部、國家教育委員會. 《中小學(xué)校財務(wù)制度》 .1997.
[2] 財政部、教育部 . 《中小學(xué)校會計制度(試行)》 .1998.
[3] 財政部.《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》.1997.
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