一、成本費用“兩精”管理模式的提出

　　我公司推行全面預算管理已有好幾年，但其表現形式僅為大包干的承包方式，在預算管理的“全面性”及成本費用的“細”、“準”上還存在一定的差距，主要表現在：一是各單位管理水平和管理理念差異較大，公司部分單位對全面預算管理的理解較片面，認為全面預算管理只是財務部門的事情，一些職能部門只是消極地應付，甚至產生抵觸情緒。二是相關職能部門缺乏有效協(xié)調，管理流程不暢，并把全面預算管理與其他專業(yè)管理人為地割裂開來。三是公司預算考核評價制度不科學，只注重結果管理，缺乏彈性，浪費現象不少。四是預算控制不力�；�于此，公司推行了對成本費用實施精細管理和精確控制的“兩精”管理，以提升全面預算管理水平。兩精”管理是以控制和降低成本費用為主要目的，以全面預算管理為主體基礎，建立自公司基層行政單元、二級單位至公司的多層次的全面預算管理體系，并通過全面預算管理體系的實施，從而達到控制和降低成本費用的目的，實現企業(yè)預算資源的效益最大化。

　　二、成本費用“兩精”管理模式的建立和實施

　　為推行成本費用的“兩精”管理，公司從全面預算管理理念、預算管理制度、預算運行體系等方面進行了創(chuàng)新。

　　1、樹立以成本費用精細管理和精確控制為重點的全面預算管理理念

　　針對公司目前全面預算管理中存在的問題及實際情況，公司通過各種渠道和形式宣傳全面預算管理理念。按照全面預算管理要精細、費用指標要嚴緊、預算核算要規(guī)范、職能管理要具控制力等要求，公司以預算指標中的成本費用為主線，通過對預算指標的歸口管理、縱橫分解，把公司的任務以預算指標的形式傳遞到公司的各個管理層、最基礎的操作單元甚至公司的每一個員工，以實現全面預算的全員、全過程管理。公司還通過制定《預算管理辦法》、《成本費用管理辦法》、《預算考核辦法》等制度，明確了全面預算管理的職能定位、運作體系；成立預算管理委員會及預算管理辦公室，強化了全面預算管理的組織體系。

　　2、完善全面預算管理體系

　　完善全面預算管理體系重點包括豐富全面預算管理的內容、完善成本費用管理模式。

　�、咆S富全面預算管理的內容。公司年度全面預算包括業(yè)務預算、財務預算、未來狀態(tài)預算、責任預算、保障預算。業(yè)務預算是財務預算的基礎，業(yè)務預算包括銷售預算、生產預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工成本預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算。財務預算包括經營收支預算、營業(yè)外收支預算、資本支出預算。未來狀態(tài)預算包括預算資產負債表、預算利潤表、預算現金流量表。責任預算又稱歸口費用預算，是將業(yè)務預算和財務預算按照公司管理職能進行橫向分解，以歸口管理的部門和項目不同而劃分成相應的責任預算，例如能耗預算、材料消耗預算、修理費預算、業(yè)務招待費預算等。保障預算是指各責任單位為完成各項預算指標而采取的具體措施。公司月度預算主要包括生產預算、能耗預算、材料消耗預算、修理費預算等。成本費用要素預算和歸口費用預算是月度預算的主要內容。

　�、仆晟瞥杀举M用預算管理模式。公司根據實際情況和成本費用屬性將全公司成本費用分為非責任成本、雙向歸口責任成本、單向責任成本。非責任成本是按照相關制度直接計提發(fā)生的費用，包括折舊費、稅金及附加、固定費用攤銷等。雙向歸口責任成本是職能部室與基層單位捆綁責任的成本費用，包括修理費、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、各項人工成本等。單向責任成本是總成本費用中除非責任成本、雙向歸口責任成本以外的所有費用。

　　公司機關部室既是成本費用的執(zhí)行者，又是成本費用的管理者。按照公司全面預算管理辦法的要求，對成本費用實行歸口管理。依據公司部室職能管理屬性，分為部室日常費用、公司歸口管理費用、部室專項費用、公司總單位費用。部室日常費用包括員工薪酬、勞動保護費、差旅費、辦公費、招待費、運輸費、電話費。公司歸口管理費用突出了部室在全公司成本費用管理中的職能屬性，例如修理費歸口機動處、招待費歸口經理辦、宣傳費及圖書報刊資料費歸口宣傳部、能耗歸口生產質量部。部屬專項費用是按照公司年度重點工作計劃需要而設置的，例如改制辦費用、清理整頓費用等。公司總單位費用是以公司為費用主體，而不能歸屬職能部室或其他部門的專項費用。

　　3、落實全面預算的全過程管理

　　全面預算全過程管理包括預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算考核、預算反饋五個環(huán)節(jié)。

　�、蓬A算編制。根據公司總部下達的預算指標、編制要求、公司年度生產經營情況，按照留有余地的原則，公司將總部考核的所有指標縱向分解到具體的預算指標。編制公司專項預算和內控預算，在內控預算中設置預算委員會控制指標、歸口部室控制指標，在歸口部室控制指標中設置分解到責任單位指標、未分解指標、不可控指標，預算指標實行層次管理。通過與各單位預算對接，將總部考核指標橫向分解到各個部室和各個二級單位，二級單位再將預算指標分解落實到公司最基礎的行政單元。二級單位編制業(yè)務預算和保障預算，各歸口部室編制責任預算和保障預算，預算管理辦公室匯總編制業(yè)務預算、財務預算、未來狀態(tài)預算、歸口預算、保障預算，各類預算相互銜接和保障，形成公司預算指標體系。

　　月度預算作為全面預算過程管理的核心，對公司生產經營和管理具有較強的指導意義。各基礎預算單位向二級單位申報月度預算，二級單位匯總、審核、調整后分別上報公司預算管理辦公室及歸口部室，公司預算管理辦公室匯總、審核、調整后上報公司預算管理委員會，公司預算管理委員會每月召開預算例會討論月度預算申報批復情況，形成公司月度預算。月度預算的主要內容是成本費用要素預算和歸口費用預算，月度成本費用預算共設置143個預算費用科目。所有實施歸口管理的費用都必須編制月度成本費用預算，歸口部室每月編制雙向歸口費用預算。

　�、祁A算執(zhí)行。公司通過建立預算管理責任保證體系、簽訂預算責任狀來實現預算目標。公司預算保證責任分為三級管理：第一級為公司預算管理委員會，即最高決策機構，按照其職責承擔預算責任。第二級為機關各職能部室，既為公司決策層起參謀作用，又是公司預算執(zhí)行單位，按照預算管理職能承擔預算責任。第三級為二級單位，全面執(zhí)行預算管理的工作。三級責任，一級保證一級，用完成二級單位的預算目標來保證完成公司總的預算目標，以細化的項目預算分目標來保證公司總預算目標的實現。

　　預算執(zhí)行的好壞，預算運行程序是依據。公司預算管理委員會將通過的月度預算，下發(fā)至各責任單位執(zhí)行。各責任單位按照公司月度預算批復，再分解批復至預算責任單位，各級預算責任單位按照月度預算批復實施月度預算過程控制。對于一些臨時突發(fā)事件或影響生產、安全、穩(wěn)定的緊急事務可以按程序經請示公司預算管理委員會后先辦理資金支付，后補辦預算手續(xù)。預算執(zhí)行的好壞，完善的核算體系是基礎。財務核算按照規(guī)范、細化、口徑一致的原則，理順核算管理程序，公司核算由過去的兩級核算、三級管理過渡到一級核算、兩級管理，并修訂核算辦法及相關規(guī)定。建立財務內部稽查制度，設立總稽核崗位，按照稽核計劃和要求定期和不定期實施稽查。建立公司財務責任追究制度。預算執(zhí)行的好壞，內部控制制度是保障。依據公司總部要求和實際情況，公司建立并實施了12個業(yè)務流程實施細則，有效保障了月度預算的運行。

　�、穷A算分析。所有責任單位每月初向歸口管理部室和預算管理辦公室上報上月預算執(zhí)行情況，包括具體的成本費用實際數與預算批復的差異，分析原因并提出整改措施。歸口部室匯總分析歸口費用的預算執(zhí)行情況，公司預算管理辦公室匯總分析全公司月度預算執(zhí)行情況并上報公司預算管理委員會，公司預算管理委員會每月召開月度預算例會，分析公司月度預算執(zhí)行情況。公司每季度和年度都要召開預算分析會，重點分析成本費用預算執(zhí)行情況、存在問題、取得的成績以及下階段的預算保障措施。

　�、阮A算考核。公司按照細化、量化、分類、捆綁考核要求建立預算考核體系。各預算單位以100分為基準分，按照不同預算指標、不同單位設置不同的權重比例，以預算考核得分為系數計算績效考核獎。成本費用控制情況用差異率指標進行考核，所有預算單位成本費用差異率為節(jié)約差時，不扣分；差異率為超支差時，在5％以內屬正常偏差，也不扣分；差異率在5％—20％之間，差異一個百分點扣減該項基準分的1％；差異率超過20％（含20％），該項成本費用指標不得分。成本費用管理基礎工作用預算偏離率指標進行考核，實際完成數大于預算數時為正偏離，小于為負偏離，正負偏離率在5％以內屬正常偏離，不扣分；正負偏離率在5％—20％之間，偏離一個百分點扣減該項基準分的1％；正負偏離率超過 20％（含20％）不得分。具體計算公式為：成本費用預算差異（偏離）率=（實際費用-預算批復指標）/預算批復指標×100%。

　　（作者單位：長嶺資產分公司財務資產部）