【摘要】做好籌劃納稅是企業(yè)提高其市場競爭力的一個有效手段。如何在國家法律允許的范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵的問題之一。本文分別從納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的理論意義和現(xiàn)實影響兩個角度來研究納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的具體作用。

　　稅收對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收的角度出發(fā) ，研究企業(yè)納稅籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。

　　一、納稅籌劃概述

　�。ㄒ唬┘{稅籌劃的概念及目標(biāo)

　　納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。

　　納稅籌劃最核心的目標(biāo)是直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但其并非是納稅籌劃目標(biāo)的全部。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體合法權(quán)益等都是納稅籌劃目標(biāo)的有機(jī)組成部分。

　�。ǘ�）關(guān)于納稅籌劃的幾點說明

　　1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。

　　2.籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

　　3.目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負(fù)；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違法稅法規(guī)定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以體現(xiàn)。因此從某種意義上來說，納稅籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵的。

　　此外，納稅籌劃還有以下兩點需要注意：首先，依法納稅是進(jìn)行納稅籌劃的前提；其次，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的變化。

　　二、納稅籌劃認(rèn)識的誤區(qū)

　　這里存在一個誤區(qū)，現(xiàn)在很多企業(yè)把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個誤區(qū)，筆者先從糾正企業(yè)對稅收認(rèn)識上的重大誤區(qū)談起。

　　傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收是由企業(yè)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收兩個過程組成的，忽略了稅收產(chǎn)生的過程。不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生不同的稅收，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)部門簽訂的。如此看來，公司的稅收是業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)、簽合同的時候就產(chǎn)生了，而非財務(wù)部門的事。因此，財務(wù)部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實指的是企業(yè)要做好業(yè)務(wù)過程的籌劃。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。

　　那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區(qū)別在哪里呢？有觀點認(rèn)為，避稅是以一種“非違法”的手段達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。但實際并非如此，以“非違法”的手段達(dá)到規(guī)避納稅的義務(wù)，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國家的稅收政策，而是指納稅人根據(jù)稅收政策來設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，通過對納稅事宜進(jìn)行合理策劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負(fù)�？偟膩碚f，“合理避稅”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補(bǔ)救措施，而“納稅籌劃”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中采取的積極選擇政策，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

　　三、納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系

　　現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理具有其內(nèi)在邏輯性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一）納稅籌劃與財務(wù)管理的目標(biāo)一致性

　　作為財務(wù)管理的子系統(tǒng)，納稅籌劃目標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。目標(biāo)一致性，是二者實現(xiàn)融合的基本前提。

　�。ǘ�）納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

　　財務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳方式、渠道和結(jié)構(gòu)，都必須在稅法的合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時就需要稅收籌劃。對經(jīng)營過程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補(bǔ)虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。

　�。ㄈ�）納稅籌劃與財務(wù)管理的互動性

　　納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對相關(guān)涉稅活動進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，因此稅收籌劃會對財務(wù)管理提出相應(yīng)要求，反過來財務(wù)管理水平也會對稅收籌劃產(chǎn)生制約或促進(jìn)。

　　四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的理論影響

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出，納稅籌劃應(yīng)作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的專題來研究。

　�。ㄒ唬┐_立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)離不開納稅籌劃

　　要提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

　�。ǘ�）企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容

　　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配四個決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為其不可或缺的重要內(nèi)容。納稅籌劃和財務(wù)管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅持系統(tǒng)性原則，樹立整體性和環(huán)境適應(yīng)性兩個觀念。

　　五、納稅籌劃的必要性

　　近年來，我國企業(yè)在市場的競爭中逐步規(guī)范，已經(jīng)具備了一定的風(fēng)險控制能力。但將來企業(yè)面臨的最大風(fēng)險不是經(jīng)營風(fēng)險，而是財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)通過實施納稅籌劃規(guī)避財務(wù)風(fēng)險非常有必要，這具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┩ㄟ^納稅籌劃實現(xiàn)稅負(fù)的減輕

　　目前納稅人稅費負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)時，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，這最終會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的萎縮。在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。3.進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

　�。ǘ�）中國加入WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃變得更為意義重大

　　在目前市場競爭日益激烈，通過營銷來擴(kuò)大市場份額的“開源”手段已相當(dāng)困難，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

　�。ㄈ�）實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求

　　在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改革深化，中國加入WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制參與市場競爭。因此稅收作為企業(yè)的成本支出，必須通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。

　�。ㄋ模�從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，做為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制

　　目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。

　　六、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實影響

　　財務(wù)管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。

　�。ㄒ唬┩ㄟ^納稅籌劃，可以監(jiān)管財務(wù)交稅

　　可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃。“稅務(wù)部”和“財務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。通過納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財務(wù)的稅，避免財務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務(wù)管理帶來風(fēng)險。

　�。ǘ�）通過納稅籌劃，可以權(quán)責(zé)明晰

　　由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個責(zé)任部門。實行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個部門，甚至每一個責(zé)任人，滲透到每一個管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財務(wù)管理透明化。

　�。ㄈ�）通過納稅籌劃可提高企業(yè)財務(wù)管理水平

　　納稅籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計稅。這樣企業(yè)就必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財務(wù)管理水平得到提高。

　�。ㄋ模┩ㄟ^納稅籌劃可規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理

　　納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)程序，進(jìn)行正確的財務(wù)處理，才能實施納稅籌劃。

　　（五）如果企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)較高，財務(wù)管理比較規(guī)范，則會為稅收籌劃的開展，提供極大便利

　　綜上所述，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業(yè)財務(wù)管理中正在發(fā)揮著越來越重要的作用，只有讓每個業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)都具備納稅籌劃的意識，并將這些觀念和知識貫徹到每一個員工的頭腦中，才能提高企業(yè)整體的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，使企業(yè)以嶄新的生命力大步發(fā)展。