摘要：內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理、提高會計信息質(zhì)量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。為加強公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，探討公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題，本文針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出建立由醫(yī)院內(nèi)部行政控制和財務(wù)控制相結(jié)合的一系列制約機制、措施和程序。

　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題探討

　　近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，特別是加入WTO后我國將逐步開放醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，醫(yī)療市場競爭加劇，公立醫(yī)院要生存、求發(fā)展，就必須對醫(yī)院的運行機制進行調(diào)整、改造、改善，建立健全符合公立醫(yī)院自身特點的內(nèi)部控制制度。優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，降低成本，提高質(zhì)量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求，同時也促進公立醫(yī)院事業(yè)發(fā)展，最終實現(xiàn)醫(yī)患雙贏。

　　一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的概念

　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法，會計信息真實，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，提高工作效益和經(jīng)濟效益，在公立醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實質(zhì)是通過制度約束，進行內(nèi)部控制。公立醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，處于管理的中心地位。

　　二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

　　1、近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重

　　如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫(yī)院門診和住院收費員的日收入報表未及時報送，少報、遲報收入的違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實物管理導(dǎo)致賬實不符等。

　　2、缺乏必要的成本控制

　　目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法，開展成本核算，但是，許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標準的成本定額，醫(yī)院之間成本沒有可比性，醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標準和依據(jù)。“算成本分獎金”的觀念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。

　　3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱

　　隨著財務(wù)管理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，醫(yī)院的會計工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設(shè)計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立科學嚴密的內(nèi)部控制制度，保證會計數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前公立醫(yī)院對于信息化管理條件下的內(nèi)部控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象

　　4、預(yù)算編制草率，預(yù)算執(zhí)行失控

　　有些醫(yī)院預(yù)算編制由財務(wù)部門閉門造車，沒有深入調(diào)查研究，分析醫(yī)療市場變化，而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成，沒有細化到具體項目和具體執(zhí)行部門，也沒有對預(yù)算進行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。

　　三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)

　　1、建立會計系統(tǒng)控制程序

　　建立醫(yī)院經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的操作程序，使醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。醫(yī)院要按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》建立會計賬冊，正確設(shè)置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項會計事務(wù)按規(guī)定及時辦理手續(xù)，進行會計核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內(nèi)容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

　　2、實施成本控制，應(yīng)著重加強的幾方面工作

　　(1)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把成本控制列入醫(yī)院重要議事日程，樹立成本效益觀念。

　　(2)開展醫(yī)療成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，使醫(yī)院管理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學決策，有效地控制醫(yī)療費用的增長勢頭。對大型醫(yī)療設(shè)備的購置、大型基建項目的開展以及引進新的診斷治療手段等進行可行性分析，將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等成本評價指標與成本預(yù)測值進行對比分析，考查投資效益。

　　(3)調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。建立和完善各項費用的開支標準與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時，建立健全各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對制度，通過對各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實行消耗定額管理來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費用增長；通過預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費用、辦公費用，對科室的部分費用實行經(jīng)費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

　　(4)降低人員費用，應(yīng)深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動人的潛能。防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。

　　(5)推行藥品、衛(wèi)生材料等公開招標采購，降低采購成本。杜絕采購中的不正之風。

　　(6)提高醫(yī)院技術(shù)效率，通過技術(shù)進步的技術(shù)創(chuàng)新提高治愈率，加快床位周轉(zhuǎn)率，提高醫(yī)生、護士的工作效率和效果。

　　(7)推行公立醫(yī)院后勤服務(wù)社會化。如清潔衛(wèi)生社會化、食堂經(jīng)營社會化、保安工作社會化等，減輕醫(yī)院的負擔。

　　3、醫(yī)院信息系統(tǒng)控制

　　醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)作為醫(yī)院現(xiàn)代化管理的標志之一，已經(jīng)在各公立醫(yī)院普遍實施，并向廣度和深度發(fā)展。信息系統(tǒng)下的工作人員要有明確的崗位和職責分工，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護員、操作員和審核員、記賬員、會計檔案管理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權(quán)，各操作員之間權(quán)限明確且要相互制約。未經(jīng)授權(quán)的人員不得操作系統(tǒng)軟件，不得進入、操作相應(yīng)的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預(yù)防或減少錯誤和舞弊發(fā)生的目的。

　　對于會計業(yè)務(wù)的處理流程，在會計軟件中設(shè)計防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規(guī)程和操作時間應(yīng)及時予以提示和制止；建立操作日志制度。計算機程序中應(yīng)對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作者、操作內(nèi)容等。對已記賬和已記賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可修改或逆操作程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正。加強內(nèi)部牽制、內(nèi)部審核，從而減少病人費用差錯率。

　　4、預(yù)算控制是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要方法之一

　　醫(yī)院預(yù)算控制是為了實現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標，通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制來保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。公立醫(yī)院應(yīng)加強預(yù)算管理，使其對醫(yī)院經(jīng)濟運行產(chǎn)生強大的約束力，首先必須更新預(yù)算管理觀念，使預(yù)算管理成為全局性財務(wù)管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收入預(yù)算要參考上年預(yù)算執(zhí)行情況和對預(yù)算年度的預(yù)測編制；支出預(yù)算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅持勤儉辦事業(yè)的原則，開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。預(yù)算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性。完成了醫(yī)院年度預(yù)算的編制，不等于實現(xiàn)了全面預(yù)算控制，重要的是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制。預(yù)算執(zhí)行過程中總會有偏離甚至有較大的出入，應(yīng)及時執(zhí)行預(yù)算分析評估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

　　四、結(jié)束語

　　在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中起主導(dǎo)作用的公立醫(yī)院從計劃時期遺留下來了大而全的模式，冗員多，負擔重，資源已經(jīng)處于低效率使用狀態(tài)。加入WTO后，公立醫(yī)院已被推向競爭日益激烈的醫(yī)療服務(wù)市場。公立醫(yī)院的管理層應(yīng)意識到有效內(nèi)部控制對醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟的醫(yī)療保健服務(wù)，促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。