在高職院內(nèi)客觀上存在著院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與部門(系)負(fù)責(zé)人、部門(系)負(fù)責(zé)人與部門科級(jí)、部門科級(jí)與教職工之間以財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任為核心的委托代理關(guān)系。這種委托代理關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，即財(cái)務(wù)關(guān)系。由于委托人和代理人均是理性經(jīng)濟(jì)人，各自目標(biāo)不完全一致，掌握的信息也不一定對(duì)稱，往往是代理人擁有的宏觀信息比委托人更多，而委托人掌握的微觀信息又大大超過代理人。這時(shí)代理人就可能選擇有利于他們的信息，誘使委托人按照代理人的意愿進(jìn)行決策，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突。解決的方法就是建立和完善高職院財(cái)務(wù)控制。

　　一、高職院財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

　　財(cái)務(wù)控制是指對(duì)高職院的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保高職院目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化高職院整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)來制定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是高職院理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，所以財(cái)務(wù)控制必須服務(wù)于高職院的理財(cái)目標(biāo)。

　　(一)高職院財(cái)務(wù)控制與高職院內(nèi)部控制的關(guān)系

　　高職院內(nèi)部控制作為高職院管理活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于高職院管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，高職院財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)高職院的管理活動(dòng)中，教學(xué)、設(shè)備、人事、后勤、行政、財(cái)務(wù)等工作各不相同。應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實(shí)現(xiàn)的條件進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余等綜合價(jià)值指標(biāo)。

　　(二)高職院財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

　　財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度分析有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過程分析，財(cái)務(wù)管理包括資金籌描、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。其中最核心的部分是財(cái)務(wù)控制。究其原因：一是由于高職院內(nèi)部的多層次代理關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從高職院內(nèi)部角度分析。財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，他們的基本職責(zé)是落實(shí)院黨政會(huì)議的戰(zhàn)略決策，實(shí)施高職院預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)中，必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好高職院內(nèi)部各行為主體之間的矛盾，才能保證高職院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；谶@種認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決高職院管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問題。協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)高職院總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來，追求高職院短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)控制在高職院財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。

　　二、高職院財(cái)務(wù)控制方法

　　高職院內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于高職院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，可以更經(jīng)常、更全面、更及時(shí)地進(jìn)行監(jiān)督，它集防護(hù)性與建設(shè)性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應(yīng)的補(bǔ)救性措施并形成預(yù)防性制度。是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。

　　(一)健全、完善高職院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

　　健全、完善高職院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度是高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行的基本保證，高職院的資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制。才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全高職院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的首要工作。

　　一個(gè)合理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

　　貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；資產(chǎn)管理和處置的控制制度；投融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度；績(jī)效考評(píng)制度；內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實(shí)施運(yùn)行的關(guān)鍵力量是完善高職院的治理制度。

　　(二)搞好財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃

　　如何有效地聚合高職院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強(qiáng)大的、有序的聚合力，即以內(nèi)部高度的有序化來對(duì)付外部茫然無序的市場(chǎng)環(huán)境，不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要，而且直接決定著高職院競(jìng)爭(zhēng)成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計(jì)劃管理，當(dāng)計(jì)劃以定量的方式表現(xiàn)出來時(shí)，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算，高職院的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃不僅為高職院管理者提供依據(jù)，而且還為高職院資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。

　　(三)合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限

　　高職院治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機(jī)制，有權(quán)力，就應(yīng)有制衡。高職院治理結(jié)構(gòu)中的黨委會(huì)、院長(zhǎng)會(huì)、教代會(huì)、工代會(huì)以及各個(gè)管理層都應(yīng)既相互獨(dú)立。又相互制約，在各自的一定范圍內(nèi)獨(dú)立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益：同時(shí)又彼此制約，任何一方都沒有無限的權(quán)力。高職院管理中財(cái)務(wù)管理是管理的中心，合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限有利于避免代理人“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”和高職院財(cái)務(wù)危機(jī)，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證高職院可持續(xù)發(fā)展。高職院財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

　　財(cái)務(wù)決策權(quán)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策和財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在高職院黨委會(huì)。而一般的或日常的財(cái)務(wù)決策則可授權(quán)各個(gè)管理層。管理層在實(shí)施黨委會(huì)的戰(zhàn)略決策時(shí)必須采用職能專門化的授權(quán)實(shí)施體制，即日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要由職能化的財(cái)務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)實(shí)施，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。

　　財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)在高職院內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督、縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和員工財(cái)務(wù)監(jiān)督。其中，橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在高職院治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束行為，包括各部門之間的相互約束及會(huì)計(jì)部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在高職院內(nèi)部上級(jí)組織或個(gè)人對(duì)下級(jí)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是審計(jì)部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查高職院的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)及其他部門實(shí)施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對(duì)高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的民主監(jiān)督，是群眾理財(cái)理念的具體化，有利于強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵(lì)方式。

　　上述權(quán)力是一個(gè)有機(jī)的整體，必須合理配置和落實(shí)，否則就會(huì)權(quán)責(zé)不清，濫用職權(quán)，損害他人利益，導(dǎo)致高職院管理混亂。加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

　　目前有相當(dāng)一部分高職院對(duì)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：更多的是有章不循，將已訂立的高職院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是高職院內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。制度建設(shè)須遵循相對(duì)穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)制度的制訂和選擇過程是一個(gè)相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益進(jìn)行博弈斗爭(zhēng)的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。

　　(五)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查和考核

　　為了保證高職院內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之得到完善，高職院必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。檢查時(shí)，一是看高職院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正；二是對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

　　(六)建立良好的信息溝通系統(tǒng)

　　完善信息系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。同時(shí)要加快計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在高職院內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系。達(dá)到信息交換的及時(shí)性。

　　(七)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系

　　為了評(píng)價(jià)自己的努力及結(jié)果，高職院會(huì)采取各種切實(shí)能夠提高高職院績(jī)效和監(jiān)控高職院運(yùn)行的措施、手段，出現(xiàn)了除財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析等基本財(cái)務(wù)控制方法外，逐漸從以財(cái)務(wù)控制審計(jì)為主。轉(zhuǎn)向以績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)以及計(jì)劃、效率、能力和效果審計(jì)為主的管理審計(jì)。