摘要：財務管理的目標與內(nèi)部控制的目標是一致的，是相輔相承的，內(nèi)部控制的實施是為財務管理目標的實現(xiàn)保駕護航的。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制；財務管理；目標統(tǒng)一

　　2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標歸納為五個方面：①合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；②合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；③合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整；④提高經(jīng)營效率和效果；⑤促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)財務管理活動所希望的結(jié)果，它是評價企業(yè)理財活動是否合理有效的基本標準。投資者建立企業(yè)的重要目的，在于創(chuàng)造盡可能多的財富。這種財富首先表現(xiàn)為企業(yè)的價值。因此，企業(yè)價值最大化就成為企業(yè)財務管理的首選目標。可以看出，財務管理的目標與內(nèi)部控制的目標是一致的，是相輔相承的，內(nèi)部控制的實施是為財務管理目標的實現(xiàn)保駕護航的。下面從幾個方面加以分析：

　　內(nèi)部控制的第一個目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。

　　企業(yè)的經(jīng)營活動必須在法律規(guī)定的空間內(nèi)，才能享受法律上和制度上的保護，逾越法律的發(fā)展是不長久的，也是不符合企業(yè)價值最大化的目標的，為了更好的提升企業(yè)的價值，內(nèi)部控制要求單位必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現(xiàn)自身的發(fā)展。誠實守信、尊紀守法，從外部大環(huán)境上規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。如要按期足額交納稅款，提供的會計資料應該真實完整等等。

　　內(nèi)部控制的第二個目標：合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。

　　資產(chǎn)安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎。良好的內(nèi)部控制，應當為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。具體指要建立財產(chǎn)清查盤點制度，主要包括：①財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。②定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。③限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，勞動者需要對生產(chǎn)資料進行加工才能使價值得以轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造新價值，企業(yè)的價值才能在商品周而復始的循環(huán)中得以上升，所以內(nèi)部控制要求資產(chǎn)安全完整的財務管理目標實現(xiàn)的有力保證。

　　內(nèi)部控制的第三個目標：合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。

　　可靠的信息報告能夠為單位管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息、支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控；同時，保證對外披露的信息報告的真實完整，有利于提升單位的誠信度和公信力，維護單位良好的聲譽和形象。企業(yè)的經(jīng)營是基于代理關系，投資者對公司治理層的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上。無論是大股東還是主要依賴于所占股份比例投票的中小股東，會計信息都是其實現(xiàn)對經(jīng)營者有效控制的工具。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣主量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：①依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。②建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行合理分工，使之相互監(jiān)督和制約。③按照規(guī)定取得和填制原始憑證。④設計良好的憑證格式。⑤對憑證進行連續(xù)編號。⑥規(guī)定合理的憑證傳遞程序。⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任。⑧合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。⑨按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告。所以健全的內(nèi)部控制有利于保護投資者和其他利益相關者的利益。符合財務管理目標的要求。

　　內(nèi)部控制的第四個目標：提高經(jīng)營效率和效果。

　　企業(yè)的的價值就是市場價值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以資金的時間價值為基礎對現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算得出的，所以企業(yè)價值的提升是與時間有關聯(lián)的，內(nèi)部控制目標要求企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，簡潔明了的指出的企業(yè)的發(fā)展要考慮資金的時間價值和風險價值，以及對企業(yè)資產(chǎn)增值保值的要求。

　　企業(yè)應結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。從總體來看，內(nèi)部控制就是給企業(yè)建立一套免疫系統(tǒng)，從而使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營。財務管理的目標和內(nèi)部控制的目標都是企業(yè)價值最大化，而只有企業(yè)價值最大化，利益各方的利益才能都得以提升。因此，內(nèi)部控制建立與實施絕不會影響和制約公司治理層的權力自主與能力發(fā)揮，而只會幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，保證管理決策的貫徹，合理的避免或減少風險或損失，從而潛在的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　內(nèi)部控制的第五個目標：促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　這是內(nèi)部控制的終極目標。它要求單位將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。有利于克服企業(yè)管理層追求當前利益的短期行為，也有利于社會資源的合理配置，社會資金通常流向企業(yè)價值最大化或股東財富最大化的企業(yè)或行業(yè)，有利于實現(xiàn)社會效益最大化，如此形成良性循環(huán)，所以內(nèi)部控制的實施為企業(yè)的長遠發(fā)展鋪磚墊瓦、堵漏塞洞。

　　1995年2月27日，世界上有著233年歷史的巴林銀行垮了，原因就是董事會的一個錯誤決策，由于巴林新加坡分行的經(jīng)理利森，通過做期貨買賣，為巴林銀行帶來了巨大的效益。董事會賦于了利森可以先斬后奏的權力，利森做了風險很大的被稱作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場上的差價獲利。在已購進70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點以下，在此點位下，每下降一點，就損失200美元。利森又試圖通過大量買進的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜看著10億美元化為烏有。問題的關鍵在于沒有嚴格執(zhí)行授權審批控制，公司應當根據(jù)經(jīng)股東大會批準的年度投資計劃，按照職責分工和審批權限，對投資項目進行決策審批。重大的投資項目，應當根據(jù)公司章程及相應權限報經(jīng)股東大會或董事會批準。公司也可以設立投資審查委員會或者類似機構，對達到一定標準的投資項目進行初審。本例中，利森對外投資沒有經(jīng)過集體審批，不相容崗位沒有分離，也沒有監(jiān)督機構，最終導致了巴林銀行的倒閉。沒有嚴格的內(nèi)部控制體系，公司的持續(xù)經(jīng)營都不能維持，更不用談價值最大化了。

　　財務管理和內(nèi)部控制的最終目標都統(tǒng)一到企業(yè)價值最大化上來，財務管理是從企業(yè)理財?shù)慕嵌?，來衡量財務管理工作的是否合理有效，而?nèi)部控制涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務活動，遵循企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，內(nèi)部機構設置既相互牽制，又協(xié)調(diào)配合，最大程度的降低成本，提高人員素質(zhì)，做到高效率運作，低成本支出，同時建立風險評估機制，信息溝通機制和監(jiān)督機制，高級管理部門重視內(nèi)部控制的態(tài)度有助于會計系統(tǒng)和控制程序發(fā)揮最大的效力。任何內(nèi)部控制體系的建立與存亡均取決于高級管理層，如果高級管理層采取強硬立場，對違反經(jīng)營政策和內(nèi)部控制制度的任何偏差決不容忍，那么整個公司將在這種氣氛中生存發(fā)展。管理部門的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟效益。