摘要：目前,由于醫(yī)療市場的復(fù)雜性,現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已難以滿足醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要,提高資金的使用效率,使其發(fā)揮更大社會效益,已成為醫(yī)院經(jīng)營管理工作的當(dāng)務(wù)之急,編制和分析現(xiàn)金流量表已日益凸顯。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 現(xiàn)金流量表 必要性 編制 分析

　　隨著外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn),醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化,醫(yī)療市場競爭變得空前激烈,加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理,使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌,編制現(xiàn)金流量表已成必然。本文試結(jié)合醫(yī)院實際,參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經(jīng)驗,對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財務(wù)分析做初步探討。

　　1. 醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

　　現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制原則編制,將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,每類活動又分為各具體項目,這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流入與流出,彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表,報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素,評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,為其決策提供有力證據(jù)?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》并沒有要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表,但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深化,多種經(jīng)營體制的出現(xiàn),現(xiàn)金流量已成為決定醫(yī)院生存和發(fā)展的一個重要依據(jù),編制現(xiàn)金流量表已迫在眉睫。

　　2. 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

　　醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容可從以下幾個方面進(jìn)行:

　　2.1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動指醫(yī)院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。其現(xiàn)金流入主要包括有:開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金,財政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金,上級補(bǔ)助收到的現(xiàn)金,開展科教活動收到的現(xiàn)金及收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:購買藥品支付的現(xiàn)金,購買庫存物資支付的現(xiàn)金,支付給員工的現(xiàn)金,開展科教活動支付的現(xiàn)金,支付的各項稅費及支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流入小計減去現(xiàn)金流出小計的余額表示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　　2.2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指醫(yī)院長期資產(chǎn)的購建和科研項目投資。其現(xiàn)金流入主要包括有:收回投資所收到的現(xiàn)金,取得投資收益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額及收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流出包括有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,對外投資支付的現(xiàn)金及支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。流入與流出之間的差額為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　　2.3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指醫(yī)院凈資產(chǎn)及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。其現(xiàn)金流入主要包括有:收到的基建撥款,借款收到的現(xiàn)金及收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:償還借款支付的現(xiàn)金,償付利息支付的現(xiàn)金及支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,流入與流出的余額為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

　　2.4匯率變動對現(xiàn)金的影響

　　主要指涉及到外匯兌換業(yè)務(wù)時所發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。該項目實際上是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差同經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和的差額。

　　2.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　該項目是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。該值可用來檢驗報表編制的情況。

　　3. 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析

　　3.1現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

　　現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時期現(xiàn)金流量表中不同項目間的比較與分析,以揭示各項數(shù)據(jù)在醫(yī)院流入(出)量中的相對意義。其計算公式為:現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率=單項現(xiàn)金流入(出)量÷現(xiàn)金流入(出)量總額。

　　流入結(jié)構(gòu)分析反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入以及籌資活動現(xiàn)金流入在全部現(xiàn)金流入中的比重。通過分析其結(jié)構(gòu)以及比例,可以明確醫(yī)院的現(xiàn)金來源,以及主要靠哪種活動增加醫(yī)院現(xiàn)金流入。

　　流出結(jié)構(gòu)分析反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流出、投資活動現(xiàn)金流出以及籌資活動流出在全部現(xiàn)金流出中的比重。通過分析其構(gòu)成以及比例,可以明確醫(yī)院哪些活動的現(xiàn)金流出量較大,是否符合醫(yī)院的現(xiàn)狀及未來。

　　3.2償債能力分析

　　償債能力分析是從現(xiàn)金流量的角度分析醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在滿足經(jīng)營活動現(xiàn)金流出后是否有足夠的現(xiàn)金償還到期的債務(wù)。它包括兩個指標(biāo):①短期償債能力指標(biāo):現(xiàn)金流動負(fù)債比=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量÷流動負(fù)債。這個比率越大,說明醫(yī)院短期償債能力越強(qiáng)。 ②長期償債能力指標(biāo):現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量÷負(fù)債總額。這個比率反映醫(yī)院一定時期,每1元負(fù)債由多少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量所補(bǔ)充,這個比率越大,說明醫(yī)院償還全部債務(wù)能力越強(qiáng)。

　　3.3獲取現(xiàn)金能力分析

　　獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投入資產(chǎn)的比值。主要指標(biāo)有:①收入現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量÷經(jīng)營收入。該比率反映每元收入得到的凈現(xiàn)金,其數(shù)值越大,說明醫(yī)院自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強(qiáng),財力基礎(chǔ)越穩(wěn)固。②凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量÷凈資產(chǎn)總額。該比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力,比率越高,創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)。

　　3.4財務(wù)彈性分析

　　財務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力。其主要指標(biāo)為:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到時,醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需;當(dāng)該指標(biāo)小時,說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務(wù)。