摘要：對現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進(jìn)了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)財富最大化。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營；風(fēng)險；信用

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，而且還關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務(wù)危機。這就要求加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

　　1 應(yīng)收賬款形成的原因

　　(1)在市場激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，為了提高市場占有額，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

　　(2)有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。

　　(3)企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

　　2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險

　　(1)占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款不斷增加，使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，導(dǎo)致大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

　　(2)增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計稅依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納；應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅；應(yīng)收賬款的管理成本會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

　　(3)形成壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤。

　　3 加強應(yīng)收賬款管理的對策

　　3.1 加強應(yīng)收賬款內(nèi)部管理

　　主要體現(xiàn)在：

　　(1)劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍。賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴(yán)格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。

　　(2)實行專門負(fù)責(zé)制。可以成立專門財務(wù)管理或指定專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的核算和監(jiān)督，并及時準(zhǔn)確地反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人掌握情況，適當(dāng)適時地采取對應(yīng)措施。

　　(3)明確劃分企業(yè)銷售部門和財會部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確劃定銷售部門對應(yīng)收賬款的安全和及時回籠負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人，必須徹底改變回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財會部門的職責(zé)的錯誤認(rèn)識，財會部門應(yīng)按應(yīng)收賬款形成的時間長短，及時定期編制企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表，將債務(wù)人名稱、債權(quán)形成時間、應(yīng)收賬款余額、超過信用時間、債務(wù)人經(jīng)營狀況、應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)比重等內(nèi)容在表上詳細(xì)反映，以便于決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面掌握企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催繳政策。

　　(4)健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制，改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標(biāo)掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制不但要與工資、報酬與銷售指標(biāo)直接掛鉤，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤。他們要對形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　3.2 制定切實可行的信用政策。選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式

　　信用政策是在綜合考慮了利益、成本、風(fēng)險之后，對應(yīng)收賬管理所作出的一些原則性的規(guī)定，企業(yè)可以通過評估機構(gòu)、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質(zhì)、支付貨款的能力、財務(wù)狀況等信用狀況進(jìn)行客觀公正的評估分析，以此為基礎(chǔ)判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用風(fēng)險帶來的壞賬損失。再者。企業(yè)為防范各種風(fēng)險，防止不法侵害事件發(fā)生，充分認(rèn)識每件結(jié)算方法特點，選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式，也是一種有效管理的辦法。選擇貨款結(jié)算方式時，盡量采用銀行本票、銀行匯票、支票等，慎用商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算方式。

　　3.3 建立完善的應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備制度

　　企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬，對于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計人當(dāng)期費用；同時建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣體現(xiàn)了會計的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實虧。當(dāng)然，由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應(yīng)收賬款水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法、計提比例等。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利。而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)在對應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　3.4 合理的收賬政策。采用恰當(dāng)?shù)那迩贩椒?

　　當(dāng)前，不少企業(yè)資金短缺，經(jīng)營困難，很多人無視誠信，不講信用，反而覺得：“有債不愁，欠債有理，出現(xiàn)了客戶存心賴賬的現(xiàn)象。”應(yīng)收賬款政策是當(dāng)客戶違反信用條件時，拖欠甚至拒收付款時企業(yè)所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因不同，企業(yè)也應(yīng)區(qū)別對待，采用不同的政策方法，對于信用記錄較好的客戶，采用電函方式或派人去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，使雙方的合作關(guān)系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決。總而言之，企業(yè)對于拖欠的應(yīng)收賬款，無論采用何種方式進(jìn)行催收，都有利有弊，因而，企業(yè)在制定收款政策時，要權(quán)衡利弊掌握好寬嚴(yán)界限，因為如果企業(yè)制定的收款政策過寬，會導(dǎo)致逾期未付款的客戶拖延時間更長，對企業(yè)不利；如果收款政策過嚴(yán)，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響企業(yè)未來的銷售利潤。一般而言，制定收賬政策要在增加收賬費用與壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進(jìn)行權(quán)衡，若前者小于后者，則企業(yè)制定的應(yīng)收賬款政策是可取的。

　　總之，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)作為企業(yè)一項重要的治理工作，應(yīng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。經(jīng)營部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用治理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)加強監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實施。使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險降低到最低程度。