一、 財(cái)務(wù)分層管理理論與構(gòu)建體系

　　財(cái)務(wù)分層管理是指公司財(cái)務(wù)是分層的， 即財(cái)務(wù)管理的主體及其相對應(yīng)的職責(zé)、權(quán)力是不同的。企業(yè)所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)分離管理，以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能，這是公司制企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效模式。財(cái)務(wù)的分層管理是針對公司制企業(yè)而言的，這主要是因?yàn)樵讵?dú)資或合伙的企業(yè)組織形式下，所有權(quán)主體和經(jīng)營權(quán)主體基本上是合二為一的，具有不可分性，企業(yè)的財(cái)權(quán)自然也具有不可分性。而在公司制的企業(yè)組織形式下，股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理三者就瓜分了企業(yè)的全部財(cái)權(quán)，也就是說，企業(yè)的財(cái)權(quán)就分屬于不同的財(cái)務(wù)主體，而每一個(gè)財(cái)務(wù)主體為維護(hù)其自身利益，必然要行使其自身的管理權(quán)利，這也就是企業(yè)財(cái)務(wù)的分層管理。財(cái)務(wù)分層管理理論的體系構(gòu)建如下：

　?。ㄒ唬┏鲑Y者財(cái)務(wù) 

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)與所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，企業(yè)所有者“外在于”企業(yè)，但資本所有者仍然是企業(yè)決策的最終來源，即企業(yè)經(jīng)營行為的最大決策歸根到底是由所有者決定或認(rèn)可的，而且現(xiàn)代企業(yè)的“資合”性質(zhì)也使得最大所有者擁有最大的決策權(quán)。一般情況下，明智的所有者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但享有按投入公司的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理等有關(guān)所有者權(quán)益變化的重大財(cái)務(wù)決策，這也是所有財(cái)務(wù)的權(quán)利基礎(chǔ)以股東及股東大會(huì)決議名義直接行使的對公司財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理。主要包括兩各方面：一是履行出資者的基本義務(wù)，按期足額的繳入資本。二是根據(jù)公司章程規(guī)定，享有下列權(quán)利：依其所持有的股份份額領(lǐng)取股利和其他形式的利益分配；參加或委派股東代理人參加股東大會(huì)，并行使表決權(quán)；對公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，提出建議或質(zhì)詢；依照法律、法規(guī)及公司章程的規(guī)定轉(zhuǎn)讓股份；依照公司章程的規(guī)定獲得有關(guān)信息。

　?。ǘ┙?jīng)營者財(cái)務(wù)  

　　以董事長和總經(jīng)理為代表的管理層，行使對公司日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)和重大事項(xiàng)的制定權(quán)、執(zhí)行權(quán)。具體包括：負(fù)責(zé)召集股東大會(huì)并向股東大會(huì)報(bào)告工作；執(zhí)行股東大會(huì)的決議；決定公司的經(jīng)營計(jì)劃并擬定投資方案；制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；制定公司的利益分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；制定公司的債務(wù)和財(cái)務(wù)政策、公司增加或者減少注冊資本的方案以及發(fā)行公司債券的方案；擬定公司的重大收購或出售方案以及公司合并、分立、解散的方案；決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；聘任或者解聘公司經(jīng)理，根據(jù)總經(jīng)理的提名、聘任或解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)；聘任或者解聘董事會(huì)秘書，決定其報(bào)酬事項(xiàng)；委派或更換全資子公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，委派、更換或推薦控股子公司、參股子公司股東代表、董事、監(jiān)事；決定公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。

　　（三）財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù) 

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是較低層次的財(cái)務(wù)管理，是具體操作性財(cái)務(wù)，注意日常財(cái)務(wù)管理，其著眼點(diǎn)主要是企業(yè)資金的營運(yùn)問題，特別是現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)問題。在強(qiáng)調(diào)所有者的財(cái)務(wù)約束和激勵(lì)、經(jīng)營者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)的同時(shí)，我們并不否認(rèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系中的重要地位。因?yàn)樗姓哓?cái)務(wù)的最終目標(biāo)要通過經(jīng)營者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)來具體實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)又要通過財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作來落實(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)是注重日常財(cái)務(wù)管理，是經(jīng)營者財(cái)務(wù)的操作性財(cái)務(wù)。根據(jù)外國經(jīng)驗(yàn)和我國的具體情況，財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)可規(guī)定為如下幾項(xiàng)：現(xiàn)金管理；信用管理；籌資；負(fù)責(zé)利潤的分配；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析工作。

　　實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的重要作用如下：

　　其一，出資者財(cái)務(wù)在治理結(jié)構(gòu)中的激勵(lì)與約束作用。在完善的市場經(jīng)濟(jì)條件下，對公司經(jīng)營者的約束是通過出資者的財(cái)務(wù)約束及資本市場、經(jīng)理市場、銀行機(jī)構(gòu)等多種約束機(jī)制的共同作用，實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離條件下對公司經(jīng)營者行為的控制，保證出資者的根本利益。其中財(cái)務(wù)約束是最重要的一個(gè)方面。出資者財(cái)務(wù)以確保出資者的資本安全和增值為財(cái)務(wù)目標(biāo)，凡是經(jīng)營者的行為有可能損害、減少資本權(quán)益時(shí)，都應(yīng)得到必要的約束，凡是有可能維護(hù)、增加資本權(quán)益的經(jīng)營行為，都應(yīng)得到必要的激勵(lì)。另一方面，通過設(shè)計(jì)各方面相關(guān)指標(biāo)，來約束經(jīng)營者為了追求個(gè)人利益而損害出資者利益，導(dǎo)致資產(chǎn)流失、低效或無效經(jīng)營的行為建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)踐中，委托代理的權(quán)限很難界定，出資者的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在一定程度上彌補(bǔ)了這一不足，強(qiáng)化了這一約束行為，使得出資者在管理過程中，既不能干預(yù)公司經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，又必須維護(hù)出資者的資本權(quán)益。因此，出資者要對經(jīng)營者實(shí)施有效的激勵(lì)與約束首先必須從財(cái)務(wù)管理的顯形指標(biāo)入手。

　　其二，經(jīng)營者財(cái)務(wù)在治理結(jié)構(gòu)中主導(dǎo)地位和紐帶作用。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)獲得了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使得企業(yè)經(jīng)營者擁有對資金運(yùn)行的直接控制權(quán)，而這種控制權(quán)的獲得就使得企業(yè)成為獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體，經(jīng)營者財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中處于主導(dǎo)地位。這種經(jīng)營者財(cái)務(wù)和出資者財(cái)務(wù)的分離、以及經(jīng)營者財(cái)務(wù)在企業(yè)治理中的主導(dǎo)地位在“經(jīng)理革命”的浪潮中得以進(jìn)一步體現(xiàn)。因?yàn)榻?jīng)理革命的完成，牢固地確立了企業(yè)經(jīng)理在企業(yè)經(jīng)營決策中的核心地位，原始出資者難以再染指企業(yè)財(cái)務(wù)決策，企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)越來越由經(jīng)理人員全權(quán)支配和處置，法人財(cái)產(chǎn)日漸脫離原始產(chǎn)權(quán)而獨(dú)立化。這種變化意味著經(jīng)營者財(cái)務(wù)主導(dǎo)地位的確定。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大，進(jìn)而達(dá)到出資者權(quán)益最大。無疑，這一目標(biāo)要通過經(jīng)營者對資金運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營者對資金運(yùn)作內(nèi)容不僅包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題，而且也涉及到企業(yè)在商品市場、貨幣市場、資本市場的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題。這些問題不僅影響到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，而且也涉及到財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)運(yùn)作的原則和方法，是出資者財(cái)務(wù)所不及的，也是財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)所不能相比的。因此，在公司結(jié)構(gòu)治理中，沒有成功的經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理，有效的出資者財(cái)務(wù)管理就變得毫無意義，而沒有經(jīng)營者財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)就變成一盤散沙。

　　其三，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)性工作。出資者財(cái)務(wù)的最終目標(biāo)要通過經(jīng)營者的財(cái)務(wù)決策、組織和協(xié)調(diào)來具體實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)又要通過財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作來落實(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)中不可缺少的基礎(chǔ)性上作，是作為經(jīng)營者財(cái)務(wù)的操作性財(cái)務(wù)。其管理的對象是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，具體的目標(biāo)是現(xiàn)金性收益最大。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是企業(yè)所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，它一般涉及到現(xiàn)金管理、籌資、信用管理、利潤分配、財(cái)務(wù)預(yù)測、計(jì)劃等工作，是公司治理中基本物流和價(jià)值流信息的主要來源，是保證其他財(cái)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的前提和條件。

　　二、我國公司財(cái)務(wù)分層管理存在問題及成因

　　本文將我國的公司財(cái)務(wù)分層管理體系分為：出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)。這三個(gè)層次的內(nèi)容在整個(gè)企業(yè)治理中各有側(cè)重，但它們的最終目標(biāo)是一致的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富（企業(yè)價(jià)值）最大化。但是現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)不是按程序和科學(xué)方法進(jìn)行決策，而是靠經(jīng)理的一句話，在決策后，執(zhí)行部門也不按科學(xué)的方法去具體的計(jì)劃和控制，由企業(yè)的經(jīng)理行使了應(yīng)由出資者和主要經(jīng)營者行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，他們在管理企業(yè)時(shí)主要考慮經(jīng)營者的利益，而不顧出資者的利益，更不顧債權(quán)者的利益，致使企業(yè)財(cái)務(wù)處于失控狀態(tài)。存在的主要問題如下。

　?。ㄒ唬]有解決好財(cái)務(wù)管理權(quán) 

　　目前企業(yè)財(cái)務(wù)的管理權(quán)沒有全部回歸企業(yè)，主要表現(xiàn)在國家對國有企業(yè)還是依社會(huì)行政管理者的身份，用行政命令的方式直接進(jìn)行管理，而不是以企業(yè)出資者的身份， 針對不同企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具體的管理，特別是承擔(dān)責(zé)任方面還是大包大攬。

　?。ǘ┐嬖跈?quán)責(zé)不清、管理不到位的現(xiàn)象 

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國家控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理大權(quán)，企業(yè)只有最低層次的財(cái)務(wù)管理權(quán)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，為了使政企分開，明確了企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)，有些人就誤認(rèn)為企業(yè)具有的權(quán)利就是經(jīng)理的權(quán)利，特別是在承包經(jīng)營責(zé)任制下，國家?guī)缀跬耆艞壛俗鳛槌鲑Y者應(yīng)對企業(yè)行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，而由企業(yè)的經(jīng)理行使了應(yīng)由出資者和主要經(jīng)營者行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，他們在管理企業(yè)時(shí)主要考慮經(jīng)營者的利益，而不顧出資者的利益，更不顧債權(quán)者的利益，可企業(yè)的責(zé)任卻要國家來承擔(dān)。這實(shí)際上就是從出資者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)極端，走到了經(jīng)營者控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)的另一個(gè)極端。

　　（三） 管理層次之間互相脫節(jié)、管理不科學(xué) 

　　由于在企業(yè)財(cái)務(wù)管理層次之間權(quán)責(zé)不清、力量不足和管理水平低等原因，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的決策層與執(zhí)行層嚴(yán)重脫節(jié)，主要表現(xiàn)為對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)不是按程序和科學(xué)方法進(jìn)行決策，而是靠經(jīng)理的一句話，在決策后執(zhí)行部門也不按科學(xué)的方法去具體的計(jì)劃和控制，致使企業(yè)財(cái)務(wù)處于失控狀態(tài)。如當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門主要工作僅是借新債還舊債， 而在有效地使用資金上卻不能發(fā)揮作用。相對而言， 那些經(jīng)營管理水平高、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，財(cái)務(wù)管理各層次之間基本上分工明確、緊密配合、科學(xué)管理，財(cái)務(wù)管理部門不僅能為決策層發(fā)揮參謀作用，還能對資金的使用進(jìn)行有效的管理，提高了資金的使用效率和效益。

　?。ㄋ模┐嬖谥?ldquo;監(jiān)督難”與“激勵(lì)難”兩大難點(diǎn) 

　　根據(jù)西蒙的“有限理性人”假設(shè)和泰羅的“ 經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，在公司內(nèi)部，經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理作為代理人都是“經(jīng)濟(jì)人”，他們有追求自身效用最大化的本能，從而導(dǎo)致公司委托人與代理人之間在目標(biāo)函數(shù)上的不一致。經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理作為“經(jīng)濟(jì)人”，同時(shí)也僅具有“有限理性”，在決策過程中他們的行為往往偏離經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)所設(shè)定的最優(yōu)行為模式，這種偏離不可避免地會(huì)影響到公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 影響到公司所有者的資本安全與增值，并且由于信息不對稱，公司所有者很難對代理人實(shí)施有效監(jiān)督。為此，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制是構(gòu)建公司財(cái)務(wù)分層管理機(jī)制應(yīng)著重探討和解決的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理的對策

　　財(cái)務(wù)分層管理體系不僅涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的科學(xué)、有序，更重要的是涉及到所有者、經(jīng)營者和企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)經(jīng)理在內(nèi)的管理人員和職工之間的利益制衡關(guān)系。為了使“三個(gè)層次”之間能夠有效地協(xié)調(diào)與配合，應(yīng)完善所有者財(cái)務(wù)的約束機(jī)制，確立經(jīng)營者財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位和對財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的合理定位。所以應(yīng)采取如下對策：

　　（一）明確管理層的權(quán)利和責(zé)任劃分 

　　各管理層的權(quán)利和責(zé)任劃分必須依法進(jìn)行， 為提高公司管理層決策效率，多數(shù)公司的股東大會(huì)將應(yīng)由自己行使的一部分權(quán)力授權(quán)給董事會(huì)， 如一定金額內(nèi)的投資決策權(quán)、增資擴(kuò)股權(quán)等， 往往存在授權(quán)過當(dāng)?shù)那闆r，因此， 對各財(cái)務(wù)分層管理部門的權(quán)責(zé)的量化， 首先必須堅(jiān)持依法劃定。即按照《公司法》規(guī)定屬于股東大會(huì)權(quán)力范圍內(nèi)決定的事項(xiàng)， 不能以章程或其他方式劃入董事會(huì)的權(quán)力范圍， 二者的權(quán)力是原始的、法定的， 是不具有可授權(quán)性。其次要有利于調(diào)動(dòng)各管理層參與財(cái)務(wù)管理的積極性。企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理是現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求， 各企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況， 對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分層管理， 保證決策科學(xué)性和高效率， 調(diào)動(dòng)各方面參與理財(cái)?shù)姆e極性，

　?。ǘ┐_立經(jīng)營者財(cái)務(wù)的主導(dǎo)地位 

　　在公司制企業(yè)的組織形式中，由于“兩權(quán)分離”的客觀存在，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是建立在所有者與經(jīng)營者之間的委托與受托責(zé)任的基礎(chǔ)上。所有者對于其資本保值增值的要求，是通過所有者財(cái)務(wù)包括約束和激勵(lì)兩種方式，直接影響企業(yè)的經(jīng)營者，而這種約束和激勵(lì)對于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的影響則是間接的[13].也就是說，所有者財(cái)務(wù)管理是確保資金運(yùn)動(dòng)所帶來的增值能夠表現(xiàn)為出資者權(quán)益的增加，而這種資金運(yùn)動(dòng)是否能夠增值及增值幅度的大小則取決于經(jīng)營者對于資金運(yùn)動(dòng)的直接控制。顯然，沒有成功的經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理，有效的所有者財(cái)務(wù)管理就毫無意義。通常所有者同時(shí)采取監(jiān)督和激勵(lì)兩種辦法的結(jié)合來協(xié)調(diào)自己與經(jīng)營者的目標(biāo)。

　?。ㄈω?cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的合理定位 

　　在強(qiáng)調(diào)所有者的財(cái)務(wù)約束和激勵(lì)、經(jīng)營者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)的同時(shí)，我們并不否認(rèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系中的重要地位。而這種重要地位通過其在企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的合理定位來體現(xiàn)。所有者財(cái)務(wù)的最終目標(biāo)要通過經(jīng)營者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)來具體實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)又要通過財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作來落實(shí)。因此，作為企業(yè)財(cái)務(wù)最低層次的財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)同樣是企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系中不可或缺的組成部分。作為經(jīng)營者財(cái)務(wù)的具體執(zhí)行性財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)，注重的是日常財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的定位是財(cái)務(wù)經(jīng)理在企業(yè)組織中的地位所決定的。

　?。ㄋ模┙鉀Q“監(jiān)督難”、“激勵(lì)難”的主要途徑

　　具體如下：

　?。?）完善公司財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的主要路徑。首先要充分發(fā)揮資本市場的市場監(jiān)督功能。資本市場的一個(gè)很重要的市場功能是通過優(yōu)化社會(huì)資源配置來產(chǎn)生優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，從而對代理人的行為形成強(qiáng)有力的市場約束，美英模式的公司在很大程度上甚至主要依賴于資本市場的市場監(jiān)督功能來有效監(jiān)督、約束代理人行為?，F(xiàn)階段，我國資本市場的監(jiān)督功能在約束代理人方面并未發(fā)揮多大作用，鑒于此， 相關(guān)各方應(yīng)以股改和新版《公司法》和《證券法》的頒布實(shí)施為契機(jī)，加快完善我國資本市場的市場定價(jià)機(jī)制、發(fā)行與退市制度、信息披露制度以及法律保障體系等基礎(chǔ)性制度建設(shè)，為穩(wěn)步推進(jìn)資本市場監(jiān)督約束功能的充分發(fā)揮創(chuàng)造條件。其次要切實(shí)落實(shí)監(jiān)事會(huì)專職監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部依法履行監(jiān)督職能的專門機(jī)構(gòu)，它是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要一級，是完善公司財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵一環(huán)，但目前普遍存在著監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象，理應(yīng)引起各方關(guān)注，否則會(huì)本末倒置、抓不住重點(diǎn)。應(yīng)采取的主要措施包括： 第一，健全監(jiān)事會(huì)組織機(jī)構(gòu)、完善制度建設(shè)。設(shè)立專職監(jiān)督部門，并在公司財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)服務(wù)部，對董事會(huì)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理形成強(qiáng)大的威懾力；完善監(jiān)事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則和監(jiān)督工作流程， 建立激勵(lì)約束機(jī)制。第二，配備專職監(jiān)事。監(jiān)事非專職，或僅為掛名監(jiān)事，再加上個(gè)人素質(zhì)等因素的制約，難擔(dān)財(cái)務(wù)監(jiān)督重任。第三，提供必要的經(jīng)濟(jì)保障。監(jiān)事薪酬和監(jiān)事會(huì)日常辦公費(fèi)用應(yīng)由股東大會(huì)予以明確，而不是受控于董事長和總經(jīng)理。第四，進(jìn)一步探討和完善外部監(jiān)事制度。通過以上主要措施的貫徹實(shí)施，真正使監(jiān)事會(huì)樹立起專業(yè)的權(quán)威性和獨(dú)立的權(quán)威性，讓監(jiān)事們不再發(fā)出“雖有行權(quán)意愿，無行權(quán)環(huán)境”的無奈感慨。

　?。?）健全公司財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制的主要對策。首先應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)計(jì)公司代理人的業(yè)績考核指標(biāo)體系和薪酬計(jì)劃。國內(nèi)外成功企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)表明：代理人薪酬計(jì)劃設(shè)計(jì)的合理程度以及業(yè)績考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的科學(xué)程度對代理人行為會(huì)產(chǎn)生直接影響，最優(yōu)化的設(shè)計(jì)方案必須將代理人的個(gè)人利益與公司績效緊密結(jié)合起來。我國公司普遍存在著代理人薪酬計(jì)劃模式不合理、結(jié)構(gòu)不完善、總水平欠考慮、業(yè)績考核指標(biāo)體系不科學(xué)等問題，削弱了對代理人的激勵(lì)效果，為此，我們應(yīng)遵循科學(xué)合理、易于操作的設(shè)計(jì)思路來確定代理人薪酬計(jì)劃的結(jié)構(gòu)和水平，同時(shí)建立以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向、以經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為主線、以平衡記分卡為主要參考、以業(yè)績合同為表現(xiàn)形式的業(yè)績考核評價(jià)體系。

　　其次應(yīng)注重精神激勵(lì)的作用。精神激勵(lì)的作用是巨大的，如日德式公司對代理人的激勵(lì)多以榮譽(yù)、地位、使命感等精神激勵(lì)為主，他們的經(jīng)營績效仍然值得稱道。就目前來說，公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)代理人對公司的歸屬感和忠誠度、實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的自豪感、貢獻(xiàn)公司與社會(huì)的成就感、得到公司與社會(huì)承認(rèn)和尊重的榮譽(yù)感，從而激發(fā)他們認(rèn)真履行財(cái)權(quán)的潛能和熱情。最后要建立嚴(yán)厲的懲罰制度。以上所述物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)均屬正激勵(lì)范疇，作為激勵(lì)的另一種類型——負(fù)激勵(lì)卻常常被人們所忽視。當(dāng)代理人在理財(cái)活動(dòng)過程中偏離公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)， 應(yīng)及時(shí)采取強(qiáng)有力的制裁來抑制這種行為的蔓延， 以達(dá)到迅速糾錯(cuò)的目的。第一，建立和完善經(jīng)理人市場。公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)一旦發(fā)現(xiàn)代理人未認(rèn)真履行代理職責(zé)時(shí)，應(yīng)果斷免除其職務(wù)，并立即從經(jīng)理人市場上挑選可替代人選。同時(shí)，健全的經(jīng)理人市場也可對代理人的理財(cái)行為取向形成強(qiáng)大的外部壓力。第二，完善公司《財(cái)務(wù)管理制度》和《財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》等財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。對代理人可能發(fā)生的各種違規(guī)行為做出明確界定，并規(guī)定不同程度的處罰措施，直至委托—代理關(guān)系的解除和終止，情節(jié)嚴(yán)重的，代理人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

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