2009-07-15 20:14 來源：朱瓊
【摘 要】現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。分析了財務造假的危害及原因，提出了相應的治理辦法。
【關鍵詞】財務造假；危害；原因；治理
1 當前財務造假背景、手段
1.1 背景
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，會計作為一種商業(yè)語言，其國際化進程也進一步加快，這是一種大趨勢，也是當今世界各國管理界都在關注的一個共同性的話題�，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。
為適應我國經(jīng)濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。
1.2 手段
從技術上看，公司造假的手法可分為兩大類：一類是通過非法手段，如虛構經(jīng)濟交易事項；另一類是通過合法的手段，即利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。
(1)利用構造實質上虛假的經(jīng)濟業(yè)務來造假。具體是通過采取偽造、取得虛假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證；采取虛構記賬憑證、利用關聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證；以細胞盈虧、報表附注不真實等方法編造虛假財務報告。
(2)利用現(xiàn)行會計法規(guī)的缺陷和會計政策的選擇進行會計信息操縱。常用的方法有虛構銷售收入、填塞分銷渠道、利用委托銷售等。完善的內部控制制度，是保證及時為企業(yè)經(jīng)營管理工作提供可靠準確會計信息的基礎。
2 財務造假的危害
（1）嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關系就不能順利建立起來，并無法持久維系。
�。�2）侵害會計資料使用者利益。隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準確提供會計資料的要求，不僅是單位會計人員的權利和義務，且越來越廣泛影響到相關會計資料使用者。
�。�3） 有損會計隊伍自身形象。會計從業(yè)人員不講誠信，其最終結果，輕者調離會計崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計隊伍良好形象。
（4）危及經(jīng)營主體自身生存。市場是公正的。如若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實說明了一切。
3 財務造假的原因
3.1 會計造假的根本原因——兩權分離
會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側面進行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因。
兩權分離是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會進步的必然。在兩權分離的過程中，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結果是：資本運作者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。
3.2 會計造假的直接原因——利益驅動
2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公開譴責、批評的100多家上市公司中，絕大部分是因為會計造假而為。應該說，兩權分離只是會計造假的必要條件，換句話說，不存在兩權分離也就不會出現(xiàn)會計造假，但兩權分離是不是一定會產(chǎn)生會計造假呢？回答是不一定。造成企業(yè)如此會計造假的直接原因是利益的驅動。
(1)政治利益。仔細地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有名氣的大公司，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。但隨著市場、競爭格局的變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式陳舊，產(chǎn)品失去了競爭力。為了保住昔日殊榮，維護企業(yè)領導形象，有些個別企業(yè)領導為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護地方或部門形象，有意識地引導企業(yè)會計造假，行政干預銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應上交稅收的資金。
(2)經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益驅動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金�！豆痉ā穼煞萦邢薰旧鲜杏兄鴩栏竦囊�(guī)定，比如上市前三年應連續(xù)盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財務數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)"最近三年內凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內任何一年都必須高于6%"的配股資格線。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。
3.3 會計造假的間接原因——監(jiān)督不力
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。但內部審計無論在隸屬關系上還是在利益關系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務的不正當干預，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。
監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。
4 財務造假的治理
4.1 切實履行單位責任主體職責
應該看到，現(xiàn)實中由于會計人員業(yè)務素質低劣和道德風險誘導的會計信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負責人授意下被動造假而失真、失信。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。
4.2 建立民事賠償制度，加大造假成本
一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。
二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為此，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例， 股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。
4.3 提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質和職業(yè)道德
會計人員是經(jīng)濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息質量的高低。因此，需要會計人員不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟發(fā)展形勢的會計理論，并結合國家相關會計新準則、新規(guī)定的出臺，加強會計人員繼續(xù)教育力度，促進會計人員業(yè)務水平不斷提高。把好會計人員隊伍的入門關，切實提高會計執(zhí)業(yè)準入的門檻，使一批具備較高政治素質、較強業(yè)務技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實到會計隊伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為，保證會計信息質量。同時，做好會計職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律、客觀公正，堅持原則，提高技能，參與管理和強化服務。
4.4 加大宣傳教育力度，治理會計失信
誠信應該是社會的誠信，它包含社會關系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內應是每個完全責任能力人的行為準則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，必須加強會計誠信體系的建設。
會計誠信是什么呢？簡單來說就是不做假賬，這也是從不題字的朱镕基總理在給上海國家會計學院的重要題詞中的一句。"不做假賬"確實是對會計成信的最好詮釋，具體來說就是根據(jù)原始憑證按會計準則、原則記賬、編制會計報表及審計等。
我們有義務率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟行為的準則。此外，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認識到誠信的重要性，強化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造"誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視"的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，才能有效防范會計不誠信行為的發(fā)生。
4.5 抓原始憑證，從原頭上防止造假
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
4.6 健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能
規(guī)范的企業(yè)是法律規(guī)則與制度安排的結果。企業(yè)首先是作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象存在的，為了適應和推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們通過法律對企業(yè)進行制度設計和創(chuàng)造，賦予了企業(yè)普遍適用的規(guī)范性質，企業(yè)才得以重經(jīng)濟現(xiàn)象躍進企業(yè)組織形式的層次，從而對社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的進步產(chǎn)生巨大的推動作用。如果說市場經(jīng)濟是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生和存在的基礎，那么法律就是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和繁榮必不可少的條件。
4.7 建立有效的內控制度，強化會計基礎工作
內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。企業(yè)內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業(yè)在開展業(yè)務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴格的企業(yè)內部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬薄、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。因此，要嚴格貫徹執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達到標準規(guī)范的要求，制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時，要積極開展會計職業(yè)道德達標活動，使其經(jīng)�；贫然�，促進會計行為的規(guī)范化，提高會計職業(yè)道德水平。
4.8 加大對會計失信行為的處罰力度
要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。同時，也要注意依法保護企業(yè)、會計中介服務機構和會計人員的合法利益，即要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務機構、會計人員。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和一發(fā)治信。
因此，今后一時期要在通過加強會計基礎工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計信息失真現(xiàn)象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設，切實完善法人治理結構及其監(jiān)管，使會計人員能挺直腰干自覺抵制會計不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”。從而保持良好的會計職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準繩，贏取失去的“會計誠信”。
【參考文獻】
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