【摘　要】十屆全國(guó)人大五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，新法將于2008年1月1日起實(shí)施。該法針對(duì)當(dāng)前稅收領(lǐng)域存在的新情況和新問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情出發(fā)，明確了企業(yè)所得稅征收的原則和方法，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的稅率，規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅前扣除辦法及其標(biāo)準(zhǔn)，完善了稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化了稅收征管。《企業(yè)所得稅法》的制定，適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的要求，反映了黨和國(guó)家按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，完善我國(guó)稅收制度的思路和方略，是稅收法定原則的體現(xiàn)，標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟。該法的制定符合WTO體制的基本要求，尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，標(biāo)志著稅收立法技術(shù)走向成熟規(guī)范。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法特色

    一、前言

    企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的所得征收的一種稅，它屬于直接稅，納稅人與負(fù)稅人一致，原則上不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅具有直接調(diào)節(jié)收入分配的功能，實(shí)行量能課稅，以所得額的大小作為稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)，比較符合公平原則，在世界上被譽(yù)為“良稅”，廣泛推行。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，當(dāng)今世界上征收所得稅的國(guó)家和地區(qū)有140多個(gè)，其中以所得稅為主體的有39個(gè)，大多是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)。我國(guó)的所得稅產(chǎn)生較晚，舊中國(guó)在1936年以后才陸續(xù)開(kāi)征，如營(yíng)利事業(yè)所得稅。新中國(guó)成立以后，開(kāi)始建立新的所得稅制度。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度一直實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)兩套制度。這種兩稅并存的局面始于20世紀(jì)80年代初期，正式形成于1994年稅制改革后。截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資6919億美元，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12％。從近30年的實(shí)踐來(lái)看，改革開(kāi)放初期對(duì)外國(guó)投資者制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅制度，對(duì)于我國(guó)吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、增加就業(yè)、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展確實(shí)發(fā)揮了積極作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與國(guó)際化程度的不斷提高，特別是近十多年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已發(fā)生了巨大變化，內(nèi)、外資兩套稅并存的弊端日益顯現(xiàn)，迫切需要針對(duì)新情況、新問(wèn)題及時(shí)完善和修訂內(nèi)資和外資兩套企業(yè)所得稅法。加之近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)穩(wěn)定，企業(yè)綜合效益不斷提高，也為推進(jìn)企業(yè)所得稅法的完善，創(chuàng)造了有力的條件。

    十屆全國(guó)人大五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，新法將于2008年1月1日起實(shí)施。該法針對(duì)當(dāng)前稅收領(lǐng)域存在的新情況和新問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情出發(fā)，明確了企業(yè)所得稅征收的原則和方法，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的稅率，規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅前扣除辦法及其標(biāo)準(zhǔn)，完善了稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化了稅收征管?！镀髽I(yè)所得稅法》的制定，適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的要求，反映了黨和國(guó)家按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，完善我國(guó)稅收制度的思路和方略，是稅收法定原則的體現(xiàn)，標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟。

    二、《企業(yè)所得稅法》符合WTO體制的基本要求

    與稅收有關(guān)的WTO基本原則，主要包括最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則和透明度原則。

    （一）《企業(yè)所得稅法》與最惠國(guó)待遇原則要求一致最惠國(guó)待遇原則在所得稅領(lǐng)域的基本要求是，稅收優(yōu)惠制度對(duì)于所有成員國(guó)要一視同仁，不能有歧視。換句話說(shuō)，締約國(guó)一方（給惠國(guó)）將現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)及其國(guó)民的所得稅優(yōu)惠和豁免，也同樣給予締約國(guó)另一方（受惠國(guó)）及其國(guó)民。凡是滿足所得稅優(yōu)惠條件的企業(yè)和國(guó)民均能享受所得稅的優(yōu)惠，而不論其屬于哪一國(guó)。如果某國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有來(lái)源于美國(guó)的外資或者只有美國(guó)企業(yè)才能享受此項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，那么這項(xiàng)優(yōu)惠制度就是違反WTO最惠國(guó)待遇的。

    新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?？梢?jiàn)，該法不分企業(yè)的來(lái)源地和來(lái)源國(guó)，規(guī)定都要按照該法的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，同時(shí)享受各種優(yōu)惠。這一點(diǎn)是符合最惠國(guó)待遇原則的。世界各國(guó)的企業(yè)所得稅法基本上都是符合這一基本原則的，一般不會(huì)將某項(xiàng)優(yōu)惠制度僅僅限于來(lái)源于某些國(guó)家或者地區(qū)的資本或企業(yè)，我國(guó)也不例外。

    （二）《企業(yè)所得稅法》與國(guó)民待遇原則要求一致國(guó)民待遇原則，是WTO的又一項(xiàng)基本原則，基本含義是指一國(guó)給予其境外的外國(guó)國(guó)民的待遇不低于其本國(guó)國(guó)民所享受的待遇。“國(guó)民待遇”是指在國(guó)際貿(mào)易條約或協(xié)定中，締約國(guó)之間相互保證給予另一方的自然人、法人、商船和商品在本國(guó)境內(nèi)享有與本國(guó)自然人、法人、商船和商品同等的待遇，也稱為無(wú)差別待遇或無(wú)歧視待遇。它是國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的一般準(zhǔn)則。國(guó)民待遇原則與最惠國(guó)待遇原則一樣，不僅僅適用于關(guān)稅領(lǐng)域，也同樣適用于企業(yè)所得稅領(lǐng)域。在企業(yè)所得稅領(lǐng)域國(guó)民待遇原則的基本含義，是指一國(guó)給予其境外的外國(guó)企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠不低于其本國(guó)企業(yè)所享受的優(yōu)惠以及一國(guó)在企業(yè)所得稅方面給予其境外的國(guó)民投資的優(yōu)惠不低于其本國(guó)國(guó)民投資所享受的待遇。

    我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的內(nèi)、外資企業(yè)兩套稅制度是不符合國(guó)民待遇原則要求的。稅收中的非國(guó)民待遇與超國(guó)民待遇同時(shí)并存：一方面，外資企業(yè)享受了許多內(nèi)資企業(yè)不能享受的稅收優(yōu)惠待遇，另一方面，內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠（如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠）外資企業(yè)不能享有。在企業(yè)所得稅法中由于外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，二者在企業(yè)所得稅法上的稅率及征納方式一般是不同的。但是這種不同是得到國(guó)際社會(huì)廣泛承認(rèn)的，一般不認(rèn)為違反了國(guó)民待遇原則。從發(fā)達(dá)國(guó)家角度看，由于發(fā)達(dá)國(guó)家的本國(guó)資本的競(jìng)爭(zhēng)力比較強(qiáng)，沒(méi)有吸引外資的強(qiáng)大需求，對(duì)于外國(guó)的投資一般均實(shí)行國(guó)民待遇原則。從發(fā)展中國(guó)家角度看，由于發(fā)展經(jīng)濟(jì)需要大量資本，而本國(guó)又沒(méi)有足夠的資本可用，因此，必須大力引進(jìn)外資。在本國(guó)政治、法律等各方面制度都很不完善的情況下，就只有在稅收優(yōu)惠上下功夫才能吸引到外資。因此，發(fā)展中國(guó)家一般對(duì)于外資給予比本國(guó)投資更優(yōu)惠的待遇（即“超國(guó)民待遇”）。超國(guó)民待遇從稅收公平角度看，違反了稅收公平原則，在一定條件下也可能形成惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，破壞國(guó)際稅收的正常秩序。我國(guó)既然加入了WTO，就必須遵守WTO規(guī)則，進(jìn)一步完善我國(guó)的稅制，使之適應(yīng)WTO體制的要求。同時(shí)，在不違背稅制原則的前提下，調(diào)整有關(guān)稅收制度和政策，保護(hù)我國(guó)民族經(jīng)濟(jì)，提高民族經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。外資企業(yè)憑借其雄厚的資本和先進(jìn)的技術(shù)，很容易在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位甚至形成壟斷，其稅收上的超國(guó)民待遇理應(yīng)取消。采取國(guó)際通行做法，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇是大勢(shì)所趨。

    （三）《企業(yè)所得稅法》與透明度原則要求一致世界貿(mào)易組織的三大目標(biāo)是，貿(mào)易自由化、透明度和穩(wěn)定性。透明度原則貫穿于世貿(mào)組織的所有協(xié)定之中，其基本要求是各種有效實(shí)施的、現(xiàn)行的貿(mào)易政策法規(guī)都應(yīng)當(dāng)迅速公布，以便其他的國(guó)家及其國(guó)民能夠迅速知曉。當(dāng)然，如果公布后會(huì)妨礙法令執(zhí)行、違反公共利益或損害某一企業(yè)的利益，則可以要求不公開(kāi)。透明度原則在企業(yè)所得稅領(lǐng)域的要求，就是有關(guān)企業(yè)所得稅的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和政策要迅速公布，使得締約方政府和任何經(jīng)營(yíng)者能系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解東道國(guó)這方面的資料和信息。透明度原則強(qiáng)調(diào)各種法律和政策的透明性，對(duì)于公平貿(mào)易和競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)起到了十分重要的作用。根據(jù)我國(guó)憲法和《全國(guó)人民代表大會(huì)組織法》、《國(guó)務(wù)院組織法》以及《地方人民代表大會(huì)組織法》的規(guī)定，全國(guó)人大及其常委會(huì)有權(quán)制定法律；國(guó)務(wù)院及其所屬各部委有權(quán)制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)有權(quán)制定地方性法規(guī)；民族自治地方的人民代表大會(huì)有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。由于我國(guó)法治不夠發(fā)達(dá)，各種法律、法規(guī)、規(guī)章、自治條例的公布渠道和方法比較落后，各種法律效力較低的土政策和內(nèi)部政策也比較多，要達(dá)到透明度原則的要求不容易。《企業(yè)所得稅法》由全國(guó)人大制定并通過(guò)，其法律效力高于國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。效力等級(jí)最高的法律由于其制定的主體、程序、時(shí)間和適用的范圍不同于效力等級(jí)低的法規(guī)、規(guī)章、內(nèi)部政策等，法律的公布渠道和方法也比較先進(jìn)，能夠在第一時(shí)間讓締約方政府及任何經(jīng)營(yíng)者及時(shí)、準(zhǔn)確地知悉和掌握，符合了透明度原則的要求。

    三、《企業(yè)所得稅法》充分尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律

    （一）《企業(yè)所得稅法》以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代“區(qū)域優(yōu)惠”政策，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)利用外資并沒(méi)有與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很好地結(jié)合起來(lái)，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)向?qū)ё饔貌⒉伙@著，雙軌稅制的實(shí)行甚至還在一定程度上加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的不平衡。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)中的投資占首位的是工業(yè)，比重達(dá)65.4％，其次是房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)，合計(jì)占24％，而農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)比重僅占4.5％。在這些投資中，生產(chǎn)性項(xiàng)目吸引外資偏多，基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)則非常低。外資集中投向低技術(shù)層次項(xiàng)目，多數(shù)為加工行業(yè)和勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，屬于先進(jìn)技術(shù)水平的并不多?！镀髽I(yè)所得稅法》充分尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，對(duì)企業(yè)優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，農(nóng)林牧漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠繼續(xù)保留，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠有了擴(kuò)大，對(duì)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)稅收優(yōu)惠，《企業(yè)所得稅法》也做了明確的規(guī)定。該法還對(duì)勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。概括起來(lái)，《企業(yè)所得稅法》的主要目標(biāo)包括促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等。實(shí)踐證明，新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ咝录夹g(shù)是中國(guó)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要載體，生態(tài)環(huán)境保護(hù)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要條件，農(nóng)業(yè)的發(fā)展則是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公益事業(yè)的進(jìn)步是和諧社會(huì)的重要組成部分?！镀髽I(yè)所得稅法》的實(shí)施，將會(huì)有效地利用外資，使外資與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有效的結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變。

    （二）《企業(yè)所得稅法》改善了投資環(huán)境，有利于吸引更多外資進(jìn)入，優(yōu)化外資來(lái)源結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行不同于內(nèi)資企業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，特別是許多由地方政府提供的優(yōu)惠不可能以法律形式長(zhǎng)期固定下來(lái)，這就使得某些相關(guān)政策不可避免的帶有某種不確定性，從而導(dǎo)致外商對(duì)我國(guó)的政策穩(wěn)定性存在疑慮。某些投資項(xiàng)目回收期長(zhǎng)，投資數(shù)額大，政策風(fēng)險(xiǎn)大，從定期減免中獲益不多，導(dǎo)致外資大部分投向短平快的加工業(yè)，加上我國(guó)所采取的優(yōu)惠政策手段單一，就更刺激了短期的、投機(jī)性的投資活動(dòng)。

    根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·鄧寧提出的“OLI”理論，若想吸引跨國(guó)企業(yè)的投資，必須為其提供所有權(quán)優(yōu)勢(shì)（O）、區(qū)位優(yōu)勢(shì)（L）和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)（I）等三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。所有權(quán)優(yōu)勢(shì)是指一國(guó)企業(yè)擁有或能夠獲得，而國(guó)外企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，主要包括技術(shù)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)、組織管理優(yōu)勢(shì)和金融優(yōu)勢(shì)等；區(qū)位優(yōu)勢(shì)是指跨國(guó)公司在選擇海外公司的國(guó)別、地點(diǎn)時(shí)必須考慮的東道國(guó)或東道國(guó)公司所具有的各種優(yōu)勢(shì)的反映，包括資源稟賦、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素，如市場(chǎng)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，市場(chǎng)發(fā)展的前景和潛力，文化、法律、政治和制度環(huán)境，政府法治和政策等。區(qū)位優(yōu)勢(shì)的大小不僅決定著一國(guó)企業(yè)是否進(jìn)行對(duì)外直接投資和投資地區(qū)的選擇，還決定了對(duì)外直接投資的類型和部門結(jié)構(gòu)；內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)是指由于某些產(chǎn)品或技術(shù)通過(guò)外部市場(chǎng)轉(zhuǎn)移時(shí)會(huì)增加交易費(fèi)用，跨國(guó)公司通過(guò)對(duì)外直接投資，在母子公司或子公司之間進(jìn)行中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，就會(huì)防止市場(chǎng)缺陷的沖擊，從內(nèi)部化中獲取高額利潤(rùn)。上述三個(gè)優(yōu)勢(shì)中，區(qū)位優(yōu)勢(shì)的影響要比其他兩個(gè)優(yōu)勢(shì)大得多。

    我國(guó)經(jīng)濟(jì)近年已進(jìn)入一個(gè)新的快速增長(zhǎng)期。我國(guó)人均GDP目前已接近2000美元。2006年，我國(guó)進(jìn)。出口總額達(dá)到1.76萬(wàn)億美元，已成為名副其實(shí)的貿(mào)易大國(guó)。我國(guó)有較好的工業(yè)和科研基礎(chǔ)，為外資提供了一個(gè)低成本、高效率的高質(zhì)量產(chǎn)品的外包市場(chǎng)；同時(shí)我國(guó)擁有13億人口的潛在消費(fèi)需求市場(chǎng)，西部大開(kāi)發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、東部崛起等都將給外資帶來(lái)巨大商機(jī)。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議調(diào)查，到2008年我國(guó)仍是跨國(guó)投資最具吸引力的國(guó)家。截至2006年6月底，我國(guó)累計(jì)實(shí)際使用外資金額達(dá)6508億美元，世界500強(qiáng)企業(yè)中有470家在華投資，外商投資設(shè)立的各類研發(fā)機(jī)構(gòu)超過(guò)750個(gè)。總之，外商在我國(guó)投資的區(qū)位優(yōu)勢(shì)已經(jīng)形成。大型跨國(guó)公司具有雄厚的資本，的技術(shù)和管理水平，其投資往往注重長(zhǎng)期回報(bào)，注重整體利益和綜合經(jīng)營(yíng)，更多地關(guān)心基本的投資環(huán)境、投資條件的穩(wěn)定性以及充足的有技能的勞動(dòng)力供應(yīng)和富有效率的政府管理體制?！镀髽I(yè)所得稅法》的頒布，也為跨國(guó)公司提供了更好的所有權(quán)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。隨著該法的實(shí)施，其透明的稅收政策，合理的稅收法制環(huán)境，必將吸引越來(lái)越多的大型跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)。不必?fù)?dān)心外資流入的規(guī)模和趨勢(shì)會(huì)因?yàn)橥赓Y企業(yè)的稅負(fù)有所提高而改變，將來(lái)外商的投資會(huì)有明顯的集聚效應(yīng)，會(huì)極大地促進(jìn)我國(guó)技術(shù)密集型、資金密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

    （三）《企業(yè)所得稅法》有助于緩解人民幣升值的壓力截至2006年底，我國(guó)連年貿(mào)易順差，外匯儲(chǔ)備余額已經(jīng)超過(guò)1萬(wàn)億美元，人民幣面臨著較大的升值壓力。外匯儲(chǔ)備的高速增長(zhǎng)意味著外匯占款的快速增加，外匯占款作為基礎(chǔ)貨幣大規(guī)模投放，必然引起貨幣供應(yīng)量的多倍擴(kuò)張，從而使市場(chǎng)流動(dòng)性急劇膨脹。一般認(rèn)為，外匯儲(chǔ)備的增加額主要由資本和金融項(xiàng)目下的外商直接投資和經(jīng)常項(xiàng)目下的貿(mào)易順差構(gòu)成?！镀髽I(yè)所得稅法》調(diào)整了外資企業(yè)的所得稅稅率和優(yōu)惠政策，外資企業(yè)稅負(fù)的增加能夠在一定程度上減少低端水平的外資進(jìn)入，適量減少出口導(dǎo)向性外資的進(jìn)入，從而降低外匯儲(chǔ)備的增長(zhǎng)幅度，緩解我國(guó)流動(dòng)性過(guò)剩和人民幣升值的壓力。

    四、《企業(yè)所得稅法》標(biāo)志著稅收立法技術(shù)走向成熟規(guī)范

    由于我國(guó)對(duì)立法技術(shù)研究欠缺，立法技術(shù)比較落后，大部分的法律、法規(guī)、規(guī)章等往往以所有制、身份作為依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要脫節(jié)，缺乏超前性，立法手段單一，特別強(qiáng)調(diào)法律、法規(guī)等的原則性與靈活性相結(jié)合，立出來(lái)的法不是缺乏可操作性，就是違背社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律?！镀髽I(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施表明了稅收立法技術(shù)水平有了大幅度的提高，從該法的條文已經(jīng)體現(xiàn)出來(lái)了。

    （一）將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民與非居民，在稅收領(lǐng)域中是一對(duì)相關(guān)聯(lián)的有特殊含義的概念。所謂居民是指按照一國(guó)法律，由于住所、居住時(shí)間、注冊(cè)登記地或管轄機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)（或稱無(wú)限納稅義務(wù)）的人，包括個(gè)人居民和法人居民。非居民是指凡不符合一國(guó)居民身份，在該國(guó)負(fù)有部分納稅義務(wù)（或稱有限納稅義務(wù)）的人。居民與非居民身份的確定，能夠區(qū)別不同類型的納稅人，明確劃分稅收管轄權(quán)。無(wú)限納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)、國(guó)外的所得都要納稅，有限納稅人僅就其來(lái)源于國(guó)內(nèi)所得納稅。居民身份的確定與否，還關(guān)系到居住在本國(guó)的居民繳納的外國(guó)所得稅能否給予抵免。

    《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

    大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。按照這一國(guó)際通行做法，《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)的納稅人的規(guī)定。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除于該法適用之外，能夠避免重復(fù)征稅。該法按照國(guó)際慣例首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分，能夠更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使，表明我國(guó)的稅收立法技術(shù)有了較大的提高。

    （二）實(shí)行“四個(gè)統(tǒng)一”在兩套企業(yè)所得稅制并存的模式下，存在著內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)的雙重不公平標(biāo)準(zhǔn)，存在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面的差異，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于外資企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于國(guó)有企業(yè)。這種兩套所得稅并存的立法模式，人為形成了內(nèi)、外資企業(yè)，私營(yíng)、國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不平等地位。公平是所得稅立法的資本，量能負(fù)擔(dān)最能為納稅人所接受。㈣《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了“四個(gè)統(tǒng)一”：一是統(tǒng)一了適用范同。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)統(tǒng)一適用該法，這樣規(guī)定不僅是經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的需要，更是所得稅立法宗旨的需要。二是統(tǒng)一了稅率。將企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，同時(shí)規(guī)定了兩檔特別稅率。這是根據(jù)我國(guó)周邊國(guó)家社區(qū)和發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的科學(xué)測(cè)算出來(lái)的，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。三是統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。該法統(tǒng)一了工資、捐贈(zèng)支出、研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)等的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法。四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。這樣規(guī)定可以保持政策的完整性和權(quán)威性，保持政策渠道的暢通。

    上述“四個(gè)統(tǒng)一”能夠使內(nèi)、外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)公平，體現(xiàn)公平、統(tǒng)一、簡(jiǎn)化原則，減少稅收對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的扭曲，表明稅收立法技術(shù)比過(guò)去有了更多的提高。

    五、結(jié)語(yǔ)

    《企業(yè)所得稅法》的通過(guò)，是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大變革，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。該法貫徹了建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹了可持續(xù)發(fā)展的思路，體現(xiàn)了協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)思想，有利于促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。該法還遵循了平穩(wěn)過(guò)渡，逐步推進(jìn)的原則，有利于新法的貫徹落實(shí)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。該法的制定符合WTO體制的基本要求，尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，標(biāo)志著稅收立法技術(shù)走向成熟規(guī)范。