一、注重有限公平，構建稅收公平評價體系

　　稅收的絕對普遍公平在客觀上是不存在的，公平必須是考慮到投入和收入之間合理關系，在機會均等基礎上對人（含法人）的能力和努力起促進作用的收入均等，這就是有限公平，它將有利于效率。我國稅制的公平目標應該是實現(xiàn)資源配置優(yōu)化的公平，本文從經(jīng)濟、社會、生態(tài)三個層次分析公平問題，探討適合我國稅制改革方向的稅收公平評價體系。

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　　稅收的經(jīng)濟公平考慮的是如何通過課稅機制建立起經(jīng)濟利益主體之間平等競爭的條件和環(huán)境。通過有效的途徑將稅負在社會成員中進行合理分配，不至于使不同社會成員有負擔沉重或負擔很輕的感覺，主要運用納稅能力負擔原則。根據(jù)WTO的國民待遇原則，在所得稅方面內(nèi)外資企業(yè)應當一視同仁。目前外資企業(yè)享受的1 5%優(yōu)惠稅率，實際上是享受了超國民待遇，這對國內(nèi)企業(yè)顯然有失公平。一直以來，我們對外商實行1到2年免稅、3到5年減半，據(jù)統(tǒng)計，從1983年到1992年期間，僅這一項稅收優(yōu)惠，稅基就損失了1500億，稅款流失了500億，并對內(nèi)資企業(yè)帶來嚴重歧視。從實際效果來看，稅收的優(yōu)惠并非外商投資中國最重要的考慮因素。首先，應該進行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，把《商投資企業(yè)和外商所得稅法》和對內(nèi)資企業(yè)征收的《內(nèi)資企業(yè)所得稅條例》合并，制定一個同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。第二，稅率問題。我們過去的法定稅率是33%，因為對外資企業(yè)有很多的優(yōu)惠，實際稅率可能只到12%～15%.內(nèi)資企業(yè)在扣除優(yōu)惠以后實際稅率在25%左右。稅率高，優(yōu)惠多，就為逃稅漏稅創(chuàng)造了機會。稅率降為25%～30%比較合適。三是稅收優(yōu)惠問題。除了減少優(yōu)惠以外，稅收優(yōu)惠應該體現(xiàn)鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的精神，對特定的行業(yè)、項目應給予更多的優(yōu)惠。最后，應該對西部開發(fā)給予地區(qū)性優(yōu)惠。

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　　經(jīng)濟與社會的發(fā)展是緊密相關的，稅收公平要考慮如何利用課稅機制達到社會有序發(fā)展的目標，應從兩個方面來貫徹稅收的社會公平。一方面通過征收社會保險稅用于建立社會保障體系，解決社會失業(yè)人口的基本生活保障問題。另一方面，具有相同負擔能力的人應繳納同樣數(shù)量的稅。社會公平的實現(xiàn)不僅需要好的稅收制度，還要求在實行過程中能普遍征稅。一個稅種對納稅人征稅應盡量普遍地觸及征稅環(huán)節(jié)的每一次交易，盡量減少不必要的免稅減稅，并防止偷漏稅。整體稅法是體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，而惟有個人所得稅相反，是公平優(yōu)先、兼顧效率。這種考慮是因為國家在個人所得稅的立法過程中不是先考慮怎么把居民的錢都收上來，而是考慮將個人所得稅作為調(diào)節(jié)器，平衡貧富差距。首先，提高個人所得稅起征點是當務之急。目前我國個人所得稅起征點只有800元，這個起征點是以20年前的收入標準和物價水平來確定的，而現(xiàn)在800元在一些大城市僅僅可以維持基本生活需要，但卻要交稅。另外由于我國稅收制度不夠完善和健全，個人所得稅60%以上是由工薪階層所繳納的，高收入者根本觸及不到。為了保護居民消費熱情、提高居民消費能力，應盡快將個人所得稅征收起點由800元提高為1500元或2000元，擴大扣除額，并按一年的總收入征收所得稅。同時稅收減免應考慮家庭負擔的不同，根據(jù)納稅人撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的人數(shù)不同，扣除額也應不同。目前我國80%的收入集中在20%的人手中，必須加大對高收入者的征稅力度，稅收所得可用于補貼低收入者、用于建立社?；?。其次應抓緊制定遺產(chǎn)稅法。遺產(chǎn)稅的好處是鼓勵人們勤勞，也能夠使貧富差距縮小，同時也是國家收入的來源，遺產(chǎn)稅也存在起征點的問題，在我國將起征點定到100萬比較合適。

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　　生態(tài)環(huán)境問題是當今世界面臨的重大問題之一，經(jīng)濟發(fā)展只有在不僅維護了生態(tài)平衡而且改善了生態(tài)環(huán)境的基礎上才是真正的可持續(xù)發(fā)展。如果由于外部效應的作用，一部分企業(yè)的利潤獲取以犧牲其他企業(yè)和居民賴以生存、享受的條件為代價，或這一代人的資源享用以犧牲下一代人甚至以后各代人的資源享用或生存條件為代價，都是不公平的。生態(tài)外部效應破壞了帕累托資源有效配置的必要條件，因而也是不經(jīng)濟的。稅收的生態(tài)公平，就是要通過課稅機制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的生態(tài)環(huán)境損失形成的外部成本內(nèi)部化，防止企業(yè)為了追求眼前利益，將不可再生資源的過度開發(fā)和污染環(huán)境造成的損失轉(zhuǎn)嫁給社會和未來，消除企業(yè)因資源環(huán)境占用條件不同而形成生態(tài)層次上的機會不平等環(huán)境，克服市場機制只注意“最近、最直接的有益效果”的短期行為，引導企業(yè)追求經(jīng)濟效益和生態(tài)效益的組合——生態(tài)經(jīng)濟效益的提高。建議加快對污染征稅立法，以污染稅代替罰款措施。

　　二、強調(diào)收入適度，營造公平競爭環(huán)境

　　效率優(yōu)先、有限公平的稅收制度是通過收入原則體現(xiàn)的。稅收收入是國家財政收入的重要來源，在實現(xiàn)財政預算平衡，調(diào)節(jié)總供給和總需求均衡中具有舉足輕重的作用。收入目標的實現(xiàn)是效率、公平目標實現(xiàn)的基本保證。稅收收入規(guī)模的大小，稅率的高低，征收方法的選擇，都應力爭減少對效率和公平的損害。稅收的收入適度，就是要盡量減少對資源有效配置的扭曲。從大背景看，在經(jīng)濟全球化的格局中，資本和勞動力都會向稅率低的地方流動，其他國家稅率下降而我國稅率保持不動，無疑將削弱我國的競爭力。據(jù)了解，2001年我國的稅賦水平大致在1 5%左右，但這并不包括預算內(nèi)和預算外的各種收費，如果按“大口徑”（包括財政收入和各種預算外收入、制度外收入）計算政府收入占GDP的比重，我國的稅賦水平估計在30%左右。從這個現(xiàn)實看，中國有減稅的空間。因為我國政府收入的構成比較復雜，所以減稅可通過稅制改革的方式變相進行。具體而言，增值稅改為“消費型”后，可以對買進的設備進行抵扣，估計這一項可以減收300億元。停征投資方向調(diào)節(jié)稅一項可以減收100多億元。統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅后，內(nèi)資企業(yè)的稅前抵扣將大大增加，其實際稅率將明顯降低。當然稅制改革也會帶來部分稅收的提高，但從總體看，是在減少。對于消費者則應通過減輕直至取消消費稅、減少低收入者個人所得稅征收、減少利息稅征收等方式，間接促使居民收入增加以擴大消費需求。我國連續(xù)幾年財政收入增長超過經(jīng)濟增長，財政收入占GDP比重由1995年的10.7%提高到2000年的1 5%，國家財力增強，也使實行結(jié)構性減稅具備了經(jīng)濟基礎。

　　雖然目前我國不具備全面減稅的條件，但可以實行有針對性的減稅：（1）完善出口退稅機制，實行全額退稅結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，對出口商品實行徹底退稅的辦法，即實行完全的零稅率，逐步取消退稅指標的分配管理辦法，鼓勵企業(yè)擴大出口。（2）取消汽車、化妝品等商品的消費稅。對個別商品征收消費稅，不利于消費增加，如目前購買汽車要收10%的消費稅，消費稅和汽車牌照費、泊位費、保險費等各種費用加起來要支出幾萬元，這就在相當程度上限制了一部分居民的汽車消費。此外一輛汽車每年大約需要3000元的各種雜費，“買得起車，養(yǎng)不起車”的現(xiàn)象也嚴重扼制了汽車成為消費熱點的進程。在加入WTO的背景下，國家應及時取消汽車、部分化妝品和家電等商品的消費稅，給國內(nèi)外產(chǎn)品提供一個公平競爭的環(huán)境，也給消費者提供一個更廣闊的消費選擇范圍，使消費者被抑制的消費需求釋放出來。消費稅應該擴大征收范圍。例如在商店、飯店的消費，可以考慮除了正常的消費外，再征收消費稅。征收可以采取由消費提供者代扣代繳的方式，但也要達到一個起征點才可以征收。（3）鼓勵高檔商品的消費。國家對購買住房、汽車、通信、家用電腦等商品的消費，可采取免征個人收入所得稅的政策。（4）減輕農(nóng)民的稅負。3年內(nèi)減免農(nóng)民的部分農(nóng)業(yè)稅，繼續(xù)進行農(nóng)村費改稅的試點，并擴大試點范圍，盡快在全國推廣和實施。目前農(nóng)民在全國的收入水平是最低的，但農(nóng)民的個人儲蓄存款仍要征收20%的利息稅，這無疑等于減少了農(nóng)民的收入。鑒于農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，農(nóng)民的存款大多數(shù)要用于生產(chǎn)性經(jīng)營，建議對農(nóng)民個人儲蓄存款5000元以內(nèi)的部分免征儲蓄存款利息稅。（5）營業(yè)稅也應對稅率及征收范圍進行調(diào)整。國內(nèi)金融保險機構的營業(yè)稅3年內(nèi)應從8%降到5%左右。

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