1、問：我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，現(xiàn)將已開發(fā)竣工的商品房留下幾套給公司自用，并決定轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。請(qǐng)問：為實(shí)現(xiàn)開發(fā)商品房的利潤，自用的商品房是否可以按本公司對(duì)外銷售的價(jià)格入賬？稅務(wù)方面有何規(guī)定？

　　答：會(huì)計(jì)方面：將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不符合確認(rèn)收入的條件，只能按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不確認(rèn)收入。

　　稅務(wù)方面：⑴《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋孩侔幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品的市場公允價(jià)值確定；③按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。⑵《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號(hào)）規(guī)定：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房在售出前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

　　2、問：我單位屬市級(jí)集體企業(yè)，收到房地產(chǎn)開發(fā)商轉(zhuǎn)來的拆遷補(bǔ)償款，請(qǐng)問拆遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)支出哪些項(xiàng)目？稅務(wù)方面如何處理？

　　答：企業(yè)拆遷通常包括政策搬遷和商業(yè)性拆遷兩種形式。

　　企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。這種情況下被搬遷企業(yè)通常并非出于自愿，搬遷補(bǔ)償款主要是補(bǔ)償企業(yè)因搬遷而造成的損失以及重新購置機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)、新建廠房等支出以及安置職工之用。

　　對(duì)于政策性搬遷，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)方面，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）規(guī)定：⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。⑵企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：①因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；②機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；③企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；④用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。⑶企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

　　稅務(wù)方面，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）規(guī)定：⑴對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。⑵對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

　　如果是商業(yè)性拆遷，即基于雙方自愿的拆遷，補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是被拆遷企業(yè)處置固定資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等的收入，按稅法規(guī)定應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。企業(yè)只能按清理固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）等進(jìn)行賬務(wù)處理。所發(fā)生的損失在稅務(wù)方面應(yīng)該按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定辦理。

　　3、問：我單位原是生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)床附件的國有企業(yè)法人單位，由于經(jīng)營虧損已停止生產(chǎn)經(jīng)營。目前，上級(jí)單位決定利用原廠區(qū)占用土地建造職工住宅，形式為集資建房，最終要為職工辦理產(chǎn)權(quán)證。請(qǐng)問在建房售房過程中我單位如何納稅？

　　答：按照目前政策，對(duì)企業(yè)集資建房有嚴(yán)格的限制性規(guī)定，即同時(shí)符合以下條件的困難企業(yè)可以通過職工集資方式建房：一是必須經(jīng)市、縣人民政府批準(zhǔn)；二是必須符合城市的規(guī)劃；三是企業(yè)必須擁有自己的土地，而且土地必須符合城市規(guī)劃。對(duì)于采用職工集資等方式建房的，《關(guān)于制止違規(guī)集資合作建房的通知》（建住房[2006]196號(hào)）規(guī)定，符合規(guī)定條件，經(jīng)市、縣人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行集資合作建房的企業(yè)和單位，要嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)部、發(fā)展改革委、國土資源部、人民銀行《關(guān)于印發(fā)的通知》（建住房[2004]77號(hào)）和其他有關(guān)集資合作建房的規(guī)定。集資合作建房必須符合土地利用總體規(guī)劃和城市規(guī)劃，列入當(dāng)?shù)乇灸甓冉?jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)計(jì)劃和年度土地利用計(jì)劃，其建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、供應(yīng)對(duì)象的審核等要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)適用住房的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建成的住房不得在經(jīng)審核的供應(yīng)對(duì)象之外銷售。對(duì)于符合房改政策規(guī)定的集資建房，除建筑施工企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅以外，建設(shè)單位不需要再繳納其他稅金。但對(duì)于以集資建房名義變相搞實(shí)物分配或商品房開發(fā)的，要對(duì)所涉及的土地使用權(quán)、房屋建筑物轉(zhuǎn)讓行為計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅等。

　　4、問：我公司有一筆出口業(yè)務(wù)， 5月20日訂立合同，約定總價(jià)款10 000美元，當(dāng)日匯率7.68；5月28日收到預(yù)收款5 000美元，匯率7.65；6月1日商檢合格后開具發(fā)票，匯率7.64；6月5日購貨方見到商檢合格證及發(fā)票后支付尾款5 000美元，6月10日收到尾款，匯率7.62。假設(shè)無其他費(fèi)用，請(qǐng)問如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　答：按問題內(nèi)容推斷，你單位應(yīng)該是以人民幣為記賬本位幣。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》規(guī)定，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　我們假定企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，各個(gè)時(shí)點(diǎn)對(duì)所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)處理：①5月20日，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②5月28日，收到預(yù)收款5 000美元，按匯率7.65折合人民幣38 250元，借記“銀行存款—美元 38 250”，貸記“預(yù)收賬款—#公司（美元） 38 250”；③6月1日，開發(fā)票時(shí)按當(dāng)日匯率折合人民幣76 400元，借記“預(yù)收賬款—#公司（美元） 76 400”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入 76 400”；④6月10日收到尾款按當(dāng)日的匯率折算人民幣38 100元，但該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)預(yù)收項(xiàng)目的余額為38 150，差額部分為匯兌損益，記為財(cái)務(wù)費(fèi)用，借“銀行存款—美元 38 100”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 50”，貸“預(yù)收賬款—#公司（美元） 38 150”。

　　5、問：貴刊2005年第12期的問題解答欄目中提到 “通訊費(fèi)發(fā)票開具給個(gè)人的，能報(bào)銷入賬并稅前扣除”； 2006年第12期的問題解答提出 “業(yè)務(wù)宣傳中送給大客戶特定人員的禮品，稅務(wù)方面規(guī)定作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)……”請(qǐng)問這兩者依據(jù)的具體文件是什么？

　　答：⑴關(guān)于第一個(gè)問題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的專題是“與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)的票據(jù)問題”，所以該問題的關(guān)鍵是強(qiáng)調(diào)“發(fā)票開具給個(gè)人”，且因?yàn)槠蓿獯饹]有說明理由。在稅務(wù)方面也并沒有專門針對(duì)企業(yè)通訊費(fèi)支出作出具體的規(guī)定，但按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等法規(guī)文件的規(guī)定精神，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的通訊費(fèi)是準(zhǔn)予在管理費(fèi)用中列支的（新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例未見有實(shí)質(zhì)性改變的規(guī)定）。近幾年，隨著通訊技術(shù)尤其是移動(dòng)通訊技術(shù)的發(fā)展，加上通訊制度改革，公務(wù)通訊“個(gè)人化”事實(shí)上已經(jīng)不可避免，所以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。該文件下發(fā)后，各地為執(zhí)行方便都制定了具體的實(shí)施辦法，大體分兩種做法：一種是規(guī)定限額列支，比如某一層級(jí)人員每月可以給予若干金額的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，不需要提供通訊費(fèi)發(fā)票；而另一類是限額報(bào)銷，即在不超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。在第二種情況下，所能取得的通訊費(fèi)發(fā)票只能是開具給個(gè)人的，解答內(nèi)容也是基于此而言。

　?、脐P(guān)于贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理問題，原解答中所列文件如《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]847號(hào)）就對(duì)“業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送的處理”一類問題明確如下：“中移動(dòng)為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計(jì)劃等各種營銷方式，對(duì)具備一定消費(fèi)條件的自有用戶免費(fèi)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，有價(jià)卡預(yù)存款和有價(jià)卡實(shí)物，SIM卡，手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼，其他有價(jià)物品或等價(jià)物等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用允許在稅前扣除。給予已有用戶或使用者（包括個(gè)人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在賬面上反映；給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。”此外，在稅務(wù)實(shí)踐中，將企業(yè)因宣傳推廣需要而發(fā)生的贈(zèng)送業(yè)務(wù)區(qū)別情況對(duì)待：凡外購商品用于贈(zèng)送的，通常作為招待費(fèi)對(duì)待，按規(guī)定比例稅前扣除；對(duì)于自產(chǎn)貨物用于贈(zèng)送的，按宣傳費(fèi)對(duì)待（我們認(rèn)為此類問題既具有針對(duì)性，也具有普遍性，因而稅務(wù)總局的規(guī)定也具有普遍的適用性）。

　　6、問：我公司是鋼材熱處理加工企業(yè)，別的公司把鋼材運(yùn)到我公司，我公司沒有鋼材的所有權(quán)，只是負(fù)責(zé)進(jìn)行加工處理，僅收加工費(fèi)。在核算成本時(shí)該如何設(shè)置科目？我公司雖然沒有鋼材所有權(quán)，但是鋼材從我公司進(jìn)出，是否也要做材料賬？

　　答：通常按照實(shí)際運(yùn)作模式分兩種核算方法。

　　⑴委托加工協(xié)議中只約定了提供的主材數(shù)量和應(yīng)該交付的加工產(chǎn)品數(shù)量的，對(duì)所收到的材料只作備查登記，不核算其價(jià)值。你單位（加工企業(yè)）只核算發(fā)生的輔料價(jià)值和人工、制造費(fèi)用等加工成本，借記“生產(chǎn)成本”，貸記相關(guān)科目。完工產(chǎn)品價(jià)值實(shí)際上也不包含主材價(jià)值，借記“產(chǎn)成品”或“受托加工產(chǎn)品”，貸記“生產(chǎn)成本”。交付加工產(chǎn)品時(shí)，也只確認(rèn)應(yīng)收的加工費(fèi)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款—加工費(fèi)”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—加工費(fèi)收入”等。

　?、莆屑庸f(xié)議中不但約定了所提供材料的數(shù)量，還提供了材料價(jià)格以及加工產(chǎn)品的數(shù)量及價(jià)值，或者企業(yè)自身生產(chǎn)某產(chǎn)品并受托加工同一產(chǎn)品，那么加工企業(yè)就可以在收到材料時(shí)借記“受托加工材料”，貸記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付受托加工材料款”，在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“受托加工材料”，發(fā)生的其他輔料和人工成本等按自身生產(chǎn)的成本核算方式核算即可（核算為生產(chǎn)成本及制造費(fèi)用）。單獨(dú)接受委托加工產(chǎn)品的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在庫存商品科目核算；可以降價(jià)出售的不合格品，也在該科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。自產(chǎn)并同時(shí)受托加工產(chǎn)品且無法實(shí)際分清的，可以統(tǒng)一視為自產(chǎn)產(chǎn)品，完工入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品—#產(chǎn)品”或“庫存商品—#產(chǎn)品”，貸記“生產(chǎn)成本”等。加工產(chǎn)品交付委托方時(shí)，要按銷售處理、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付受托加工材料款、確認(rèn)加工業(yè)務(wù)收入，借記“主營業(yè)務(wù)成本—受托加工業(yè)務(wù)成本”（該明細(xì)是為區(qū)別其他主營業(yè)務(wù)成本）、貸記“產(chǎn)成品—#產(chǎn)品”、“庫存商品—#產(chǎn)品”等；借記“應(yīng)付賬款—應(yīng)付受托加工材料款”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收加工費(fèi)”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—加工業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

　　需要注意的是，在第二種情況下，企業(yè)要注意規(guī)范核算，最好能將受托加工部分和自產(chǎn)部分分別核算，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。