【政策摘要】

　　為適應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局在2006年底下發(fā)了《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）文件，對(duì)原規(guī)定進(jìn)行了修訂，并自2007年1月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局并于2007年根據(jù)各地反映的問(wèn)題，通過(guò)下發(fā)文件，對(duì)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充。

　　◆發(fā)票填開(kāi)的相關(guān)規(guī)定

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十條、第十一條、第十二條的規(guī)定，向購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

　　◆發(fā)票作廢的相關(guān)規(guī)定

　　一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形需作廢發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條、第二十條的規(guī)定，進(jìn)行作廢處理。

　　◆紅字發(fā)票填開(kāi)的相關(guān)規(guī)定

　　一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條和《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　◆發(fā)票報(bào)稅及繳銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定

　　一般納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十一條、第二十二條的規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅；

　　一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記或轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十三條、第二十四條的規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票及專(zhuān)用設(shè)備的繳銷(xiāo)。

　　◆發(fā)票認(rèn)證的相關(guān)規(guī)定

　　用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行掃描認(rèn)證，相應(yīng)的認(rèn)證結(jié)果應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十五條、第二十六條、第二十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　◆發(fā)票丟失的相關(guān)規(guī)定

　　一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)聯(lián)次時(shí)，應(yīng)根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第二十八條、第二十九條的相關(guān)規(guī)定，憑銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　◆罰則

　　一般納稅人未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票或未按照規(guī)定取得發(fā)票的，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章第三十六條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　一般納稅人私自印制、偽造變?cè)臁⒌官I(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票的，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章第三十七條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　【注意事項(xiàng)】

　　◆一般納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的，應(yīng)持紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票和稅控IC卡到經(jīng)管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。

　　◆一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票中的相關(guān)項(xiàng)目，并與實(shí)際交易相符。

　　◆一般納稅人不得開(kāi)具票物不符的發(fā)票，否則按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　◆一般納稅人取得發(fā)票時(shí)，不得要求開(kāi)票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額，否則按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　◆一般納稅人取得的符合抵扣條件的專(zhuān)用發(fā)票必須在開(kāi)票之日起90天內(nèi)進(jìn)行掃描認(rèn)證，認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證相符的所屬月份申報(bào)抵扣；

　　◆按照相關(guān)文件的要求，輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)以前次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額，并按照3％的征收率計(jì)算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

　　【業(yè)務(wù)流程】

　　開(kāi)具紅字發(fā)票通知單申請(qǐng)流程

　　【有問(wèn)有答】

　　問(wèn)：從開(kāi)票日期起超過(guò)90天未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從2007年1月1日起，一般納稅人發(fā)生需開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》），《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果購(gòu)買(mǎi)方取得的該增值稅專(zhuān)用發(fā)票未在90天內(nèi)認(rèn)證，逾期將不能再認(rèn)證，并因此也不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　問(wèn)：紅字發(fā)票申請(qǐng)單是否要與通知單一張對(duì)應(yīng)一張？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十六條的有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。

　　問(wèn)：紅字通知單是否一定要與紅字發(fā)票一張對(duì)應(yīng)一張？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十九條的有關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

　　問(wèn)：購(gòu)貨方在發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)月掃描認(rèn)證，且認(rèn)證相符后發(fā)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具有誤，能否退回給銷(xiāo)貨方作廢發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十五條的有關(guān)規(guī)定，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方。

　　問(wèn)：我公司在發(fā)票傳遞的過(guò)程中丟失了銷(xiāo)方企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，那我公司應(yīng)如何抵扣該份發(fā)票呢？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

　　問(wèn)：因銷(xiāo)售方逾期申報(bào)導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為失控票，如銷(xiāo)售方重新申報(bào)納稅，該專(zhuān)用發(fā)票能否予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]969號(hào)）的規(guī)定，屬于“重復(fù)認(rèn)證”、“密文有誤”和“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）”、“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門(mén)作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。